Корректировка налога прибыль за текущий год. Завысили выручку по НДС и налогу на прибыль: исправляем техническую ошибку. Выясняем, в каком периоде исправлять выявленную ошибку
О.О.Розанов, Заместитель главного бухгалтерапо налогообложению ОАО "Научно-производственный центр "Полюс"
В начале 2012 г. Президиум ВАС принял решение <1> , которое облегчило жизнь организациям. Он признал, что исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы) не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль. И разрешил не подавать уточненную "прибыльную" декларацию при уменьшении земельного, транспортного налогов и налога на имущество за прошлые периоды. То есть можно включать излишне исчисленные налоги во внереализационные доходы в периоде указанной корректировки.
Отложенный налог и структура
Тем не менее, подход оценки применяется независимо от того, будет ли полученный отложенный налог соответствовать определению актива или обязательства в его собственном праве. Например, в случае положительного сальдо переоценки, поскольку прибыль была признана в финансовых отчетах, налоговые последствия этой выгоды также должны быть признаны, то есть налоговые сборы. Чтобы признать налоговую плату, необходимо выполнить двойную запись, также зарегистрировав соответствующее отложенное налоговое обязательство.
Однако что понимается под периодом корректировки - вопрос, как оказалось, неоднозначный. Можно говорить о двух вариантах:
- (или) период подачи уточненной декларации по "расходному" налогу;
- (или) период признания налоговиками переплаты по "расходному" налогу.
Например, был излишне начислен земельный налог за 2011 г. В конце 2012 г. организация
обнаружила это и подала уточненку по земельному налогу. ИФНС согласилась с переплатой и вернула земельный налог уже в 2013 г. В "прибыльную" декларацию за какой период включить сумму переплаченного земельного налога: за 2012 г. или 2013 г.?
Тем не менее, часть определения Рамочной основы ответственности заключается в том, что существует «текущее обязательство». Таким образом, отложенное налоговое обязательство, возникающее в результате увеличения переоценки, должно представлять собой текущее обязательство по уплате налога в будущем при продаже актива. Однако, поскольку нет никаких обязательств по продаже актива, нет никаких обязательств по уплате налога.
Подача канадских налоговых деклараций является относительно простым процессом, который можно сделать онлайн. Но ошибки случаются, и иногда налоговые декларации нужно менять после того, как они были поданы. Если у вас есть исправления или изменения в декларации о подоходном налоге, вы не можете сделать это, пока не получите свое Уведомление об оценке от Агентства Канады по доходам.
Период корректировки - это период подачи уточненной декларации
Минус этого варианта лишь в том, что вы отражаете излишне исчисленный налог в доходах и платите с него налог на прибыль, хотя фактически дохода еще не получили. Ведь переплата не подтверждена.
Зато плюсы этого варианта - простота и безопасность.
А что же делать в случае, если после подачи уточненной декларации по "расходному" налогу инспекция откажет вам, например, в применении льготы либо по иным причинам признает незаконным уменьшение налога?
Как только вы подали декларацию о подоходном налоге в Канаде, если осознаете, что совершили ошибку. Если у вас есть исправления или изменения в канадской декларации о подоходном налоге, вам придется подождать, пока вы не получите свое Уведомление об оценке, чтобы подать их.
Вы можете запросить изменения в налоговых декларациях за предыдущие 10 лет. Изменения последних можно сделать онлайн; другие должны быть сделаны по почте. Обычно для обработки запросов в Интернете требуется около двух недель. Обработка может занять больше времени в зависимости от характера и времени запроса.
Если спорить с налоговиками вы не хотите, то просто включите непризнанную сумму налога во внереализационные расходы как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде <2> .
Период корректировки - это период признания переплаты по налогу
Излишне исчисленный налог можно квалифицировать как доход прошлых лет, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде <3> . А датой получения такого дохода является дата его выявления. В нашем случае это получение документов, подтверждающих наличие дохода <4> . То есть наличие переплаты можно признать в момент:
Внесение изменений в ваш доход
Чтобы внести изменения в свою последнюю канадскую декларацию о подоходном налоге или в налоговые декларации Канады за предыдущие два года, вы можете воспользоваться налоговой услугой. После входа в систему выберите «Изменить мой возврат».
Внесение изменений в ваш подоходный налог Возврат по почте
Чтобы внести изменения в канадскую декларацию по налогу на прибыль по почте, напишите письмо с подробной информацией о своем запросе или заполните.Порядок налогообложения дивидендов
Существует несколько причин, по которым налогоплательщики могут получать бумажный чек, а не прямой депозит. Наиболее распространенными причинами являются. Вы должны позвонить агентству, указанному в вашем страховом чеке, если вы считаете, что ваш возврат средств был сокращен по ошибке или у вас возникли какие-либо вопросы, связанные с этой задолженностью. Часть вашего налогового возмещения была применена к непогашенной налоговой оценке, в результате чего выдается чек на оставшуюся переплату. Нужно ли мне сообщать о возврате подоходного налога в Виргинии в этом году в качестве дохода на мой федеральный доход на следующий год. Если вы сообщите о перечислениях в вашем федеральном обращении в этом году, вам может потребоваться сообщить о возврате подоходного налога в Вирджинии в качестве дохода на федеральном возврате в следующем году.
- (или) получения решения налогового органа, подтверждающего правомерность уменьшения "расходного" налога и право на зачет <5> ;
- (или) возврата (зачета) излишне уплаченного "расходного" налога <6> . Причем в одном споре суд согласился с такой позицией, несмотря на то что между подачей уточненной декларации и возвратом налога прошло около 2 лет;
- (или) вступления в силу решения суда, которым инспекцию обязали произвести зачет (возврат) излишне уплаченного "расходного" налога, и выдачи исполнительного листа <7> .
Какой вариант поведения выбрать - решайте сами. Особенно важно определиться с периодом корректировки, если подача уточненки по "расходному" налогу и момент признания налоговиками переплаты относятся к разным налоговым (отчетным) периодам. Конечно, более безопасный вариант трактовки "периода корректировки" - это момент подачи уточненной декларации.
Исключения, вычеты, вычитания, кредиты
Это применимо, если вы потребовали удержания для государственных и местных подоходных налогов и вычета сумма включала налоги, уплаченные до рассмотрения вашей государственной переплаты. Могут ли они по-прежнему претендовать на личные изъятия для себя при возврате? Могут ли они утверждать свои собственные стандартные вычеты. Как правило, вы можете требовать те же льготы по возврату подоходного налога в Виргинии, которые вы делаете в своем федеральном возврате. Такое же освобождение может не требоваться в двух отдельных налоговых декларациях штата Вирджиния.
<1> Постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 N 10077/11.
<2> Подпункт 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.
<3> Пункт 10 ст. 250 НК РФ.
<4> Подпункт 6 п. 4 ст. 271 НК РФ.
<5> Постановление ФАС МО от 25.12.2006, 26.12.2006 N КА-А40/12024-06.
<6> Постановления ФАС МО от 07.03.2013 N А40-56201/12-20-311; 19 ААС от 25.02.2013 N А64-4701/2012.
<7> Постановление ФАС СЗО от 08.05.2007 N А26-5588/2006-216.
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Что, если стандартный вывод будет лучшим выбором для возвращения Вирджинии?
Стандартные вычеты ваших детей могут быть ограничены на основе их заработанных доходов. Для получения дополнительной информации просмотрите стандартную информацию о вычете в инструкциях для формы 760. Это требование применяется даже в том случае, если использование стандартного вычета приведет к увеличению налоговых льгот по возврату Вирджинии. Обычно вы можете требовать те же самые вычеты для целей Вирджинии, которые вы утверждали в своем федеральном расписании А, за исключением вычета налогов на государственный и местный налоги.
Счет-фактура: строку «идентификатор госконтракта» можно не заполнять
С 01.07.2017 года в счетах-фактурах появилась новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Естественно, заполнять этот реквизит нужно лишь при его наличии. В противном случае эту строку можно просто оставить пустой.
Какие налоговые льготы доступны по возврату подоходного налога в Вирджинии?
Информацию в разделе «Отчисления». Закон штата Вирджиния предлагает ряд кредитов по подоходному налогу для отдельных владельцев. Среди наиболее часто заявляемых кредитов - кредит на налоги, уплачиваемые другому государству, и кредит для лиц с низкими доходами. Все кредиты имеют конкретные требования к приемлемости, а некоторые требуют предварительного одобрения или дополнительной сертификации. Некоторые налоговые кредиты не подлежат возврату. Узнайте больше о кредитах на подоходный налог в Вирджинии.
Налог на прибыль: как подтвердить расходы на электронный авиабилет
Если авиабилет для командированного сотрудника был приобретен в электронной форме, для подтверждения в «прибыльных» целях «дорожных» расходов, среди прочего, требуется посадочный талон с отметкой о досмотре. А что делать, если в заграничном аэропорту такие отметки ставить не принято?
Что такое внегосударственный налоговый кредит?
Залоговый кредит за пределами штата или кредит на налоги, уплачиваемые другому государству, применяются только к подоходному налогу, выплачиваемому другому государству, и не могут быть востребованы в отношении налогов на прибыль, уплаченных в Аризоне, Калифорнии, Орегоне или округе Колумбия. Подробнее о кредите на уплату налогов в другое государство.
Закон штата Вирджиния требует, чтобы лица выплачивали по крайней мере 90% своего подоходного налога в рассрочку в течение года с учетом удержания подоходного налога или внесения квартальных оценочных налоговых платежей. Для получения дополнительной информации о предполагаемых платежах по налогам, пожалуйста, посетите страницу «Индивидуальные расчетные налоговые платежи».
Определение суммы «детских» вычетов больше не вызовет трудностей
Чаще всего работники обращаются к работодателю за получением вычета по НДФЛ на детей. И хорошо, если у работника только один ребенок. А если их, к примеру, четверо и двое из них уже совершеннолетние, то у бухгалтера может возникнуть вопрос, в каком размере предоставить «детский» вычет. На помощь в подобной ситуации придет наш новый .
Если вам необходимо подать индивидуальную налоговую декларацию штата Вирджиния и иметь налоговую ответственность, платежи должны быть получены до мая или до мая. Если вы подаете продление с Вирджинией, 90% вашего налогового обязательства должно быть уплачено в срок подачи заявок в мае 1, чтобы избежать штрафа за продление. Вы можете посетить нашу страницу «Штрафы и проценты», чтобы просмотреть расчеты.
Для вашего удобства мы предлагаем несколько вариантов отправки вашего платежа. Посетите страницу «Параметры оплаты», чтобы узнать больше. Вы можете установить официальный тарифный план после выдачи векселя. Эти варианты доступны только после получения счета, который будет включать штраф и проценты.
Получение льготы по имущественным налогам упростили
Со следующего года гражданам, имеющим право на льготу по налогу на имущество, транспортному и/или земельному налогу, не придется представлять в ИФНС подтверждающие право на льготу документы.
Как рассчитываются просроченные платежи и штрафы за просрочку платежа?
Штраф за подачу штрафа оценивается по уплате налога в размере шести процентов в месяц, с даты платежа до даты платежа. Максимальный штраф составляет 30 процентов от уплаты налога. Штраф за просрочку платежа оценивается по тем же ставкам, но не применяется к какому-либо месяцу, за который уже был начислен штраф за просрочку. Максимальная сумма для комбинированных штрафов за просрочку и просрочку платежа составляет 30 процентов от налога, причитающегося с возвратом.
В конце года будут погашены налоговая декларация. В следующей статье ясно показано, что правила игры не просто налагают на вас обязательства. Скорее, вы можете активно вмешиваться в процесс через приложения, например, путем корректировки предоплаты, осуществления платежей и избежания просроченных платежей.
Упрощаем применение ПБУ 18/02
ПБУ 18/02, пожалуй, одно из самых сложных. По каждой операции бухгалтер рассчитывает временные или постоянные разницы. Затем - ОНА, ОНО, ПНО или ПНА. Однако есть альтернативный подход, при котором можно обойтись без сложных расчетов.
Таким образом, налоговая служба переходит к фиксации
Как это работает, описано в статье с использованием практических примеров. Вам известен текущий налоговый аванс: начиная с марта вы должны выплачивать ежеквартальную скидку на ваши ожидаемые налоговые обязательства. Если в налоговой инспекции указывается, что ваш доход меняется, он также может корректировать авансовые платежи в течение года. Он может даже потребовать так называемый «поздний авансовый платеж» после конца года. Последняя налоговая декларация, поданная вами, служит в качестве руководства.
Ю.В. Капанина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Завысили выручку по НДС и налогу на прибыль: исправляем техническую ошибку
В ходе сверки с заказчиком вы обнаружили, что в результате технической ошибки документы (акт и счет-фактура) на оказанные в прошлом году (например, в июле 2013 г.) услуги были выставлены на бо´ ль -шую, чем следовало, сумму. Получается, что налог на прибыль и НДС за тот период вы рассчитали неверно и в бюджет заплатили «немного больше».
Самостоятельное решение задач по налогу на прибыль
В случае значительного увеличения годовой прибыли это будет выглядеть следующим образом. Поэтому Соммер должен ожидать дополнительного уплаты налогов в размере около € 000. В примере 1 авансовые платежи будут значительно выше, чем не позднее середины июня.
Возможно сокращение авансовых платежей
К счастью, предоплата не просто вверх - они также могут быть уменьшены, если это необходимо. На практике налоговая служба здесь гораздо менее активна, чем в случае увеличения. Следующий пример показывает, какие параметры у вас есть для снижения прибыли.
Сразу отметим, что ошибки, которые привели к переплате налога, можно вообще не исправлят ьп. 1 ст. 81 НК РФ . Но терять деньги не хочется, поэтому рассмотрим способы корректировки.
Исправление документов
Для начала составьте служебную записку о выявлении ошибки. Она будет являться документом, в котором вы зафиксируете характер ошибки (например, что она - техническая) и ее сумму, подтвердите дату ее выявления.
Если вы уже знаете, что результат вашей еще не поданной налоговой декларации в следующем году не достигнут, вы можете предотвратить увеличение авансовых платежей. В рамках налоговой декларации вы должны просить отказаться от корректировки авансовых платежей. Если вы не применяете или не обращаетесь в налоговую инспекцию, вы должны ответить не позднее, чем на уведомления о корректировке.
Это делается по запросу. Он всегда будет скорректирован на невыплаченные авансовые платежи за год. В настоящее время непредсказуемые события, такие как болезнь, несчастный случай или пожар, влияют не только на налогооблагаемую прибыль, но и на ликвидность на вашем счете. Если только в этой ситуации все еще ожидаются высокие налоговые платежи, может потребоваться отсрочка, как показывает следующий пример.
Вносить исправления в первичку (в нашем случае это акт об оказании услуг) допускается. Об этом сказано в Законе о бухгалтерском учет еч. 7 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ . Но в одностороннем порядке, то есть без согласования с контрагентом, акт исправлять нельзя, ведь это двусторонний документ и исправления в нем должны быть заверены всеми лицами, подписавшими его.
Теория по вопросу отсрочки
При отсрочке теория и практика различаются. Теоретически налоговая служба может отложить отсрочку только в том случае, если налоговый платеж является значительным лишением для доктора медицины. Для личного события, такого как болезнь, налоговой инспекции также необходимо будет проверить Лето ежечасно и нуждается в заботе. Спящий статус означает, что доктор Лето не вызвало дефицита ликвидности путем спекуляций или ненужных инвестиций и расходов. Лето только тогда, когда у него больше нет ликвидных активов, таких как счета депо и т.д. И его кредитный лимит исчерпан настолько, что банковское финансирование невозможно.
Рассмотрим на примере порядок внесения исправлений в этот первичный документ.
АКТ ОБ ОКАЗАНИИ УСЛУГ
г. Москва
ООО «Мечта», именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице генерального директора Кукушкиной Людмилы Прокофьевны, с одной стороны, и ООО «Технолайн», именуемое в дальнейшем «Исполнитель», в лице генерального директора Романова Анатолия Сергеевича, с другой стороны, составили настоящий Акт по Договору возмездного оказания услуг № 12 от 2 июля 2013 г. о нижеследующем.
1. Исполнитель оказал Заказчику следующие услуги:
| № | Наименование услуги | Ед. изм. | Кол-во (объем) | Цена (тариф) за единицу измерения, руб. | Стоимость услуг, руб., в том числе НДС (18%) | Исправлено 24.08.2014 г.Пишете «Исправлено» и обязательно указываете дату исправления Кукушкина Л.П. Романов А.С. Исправление нужно заверить подписями тех лиц, которые расписывались на этом документе ранее, с указанием их фамилий и инициалов |
| 1 | Настройка программного обеспечения для работы локальной вычислительной сети | час | 3 | 24 000 | 75 000
72 000 |
Итого оказано услуг на общую сумму 72 000 (семьдесят две тысячи) 75 000 (семьдесят пять тысяч) руб. 00 коп. Зачеркиваете неправильную сумму одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное, и над зачеркнутым пишете правильные данные
2. Услуги оказаны в соответствии с условиями Договора полностью и в срок. Заказчик претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг не имеет.
3. Настоящий Акт составлен в двух экземплярах, по одному для Исполнителя и Заказчика.
| От имени Заказчика | От имени Исполнителя | |
|
Л.П. Кукушкина |
А.С. Романов |
|
Порядок исправления счета-фактуры, в котором обнаружена техническая ошибка, возникшая из-за неправильного ввода цены или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), отличается от порядка исправления первички: вам нужно просто составить новый докумен тп. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 . Но и в «простом» исправлении есть небольшие нюансы.
Вот так будет выглядеть шапка исправленного счета-фактуры:
СЧЕТ-ФАКТУРА № 315 от «31 » июля 2013 г. Указываете номер и дату первичного счета-фактуры
ИСПРАВЛЕНИЕ № 1 от «24 » августа 2014 г. Указываете порядковый номер исправления и дату исправления
Внимание
Корректировочный счет-фактура в случае выявления технической или арифметической ошибки не выставляетс яПисьма Минфина от 23.08.2012 № 03-07-09/125 ; ФНС от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@ .
Далее заполняются все остальные строки с правильными значениями. Таким образом, в нашем примере будут исправлены только стоимость услуг (72 000 руб.) и сумма НДС (10 983,05 руб.). Новый экземпляр счета-фактуры подписывают руководитель и главный бухгалтер компании (иные уполномоченные лица).
Вторые экземпляры исправленных документов передайте своему контрагенту.
Выясняем, в каком периоде исправлять выявленную ошибку
Налог на прибыль
Если ошибки прошлых периодов связаны с завышением налоговой базы, то вы можете их исправить двумя способами.
СПОСОБ 1. Исправление ошибки в текущем периоде. Вы вправе учесть суммы, относящиеся к прошлым периодам, в текущем периоде, если допущенные ошибки привели к излишней уплате налог аабз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ . То есть для нашего примера в августе 2014 г. во внереализационные расходы нужно включить излишне признанную в 2013 г. выручку в размере 2542,37 руб. (3000 руб. х 100 / 118).
С одной стороны, в периоде обнаружения можно исправлять любые ошибки в исчислении базы, которые привели к переплате налога, независимо от периода их совершения. С этим согласен и Минфин Росси иПисьмо Минфина от 30.01.2012 № 03-03-06/1/40 .
Но с другой стороны, исправляя ошибки в текущем периоде, не забывайте о трехлетнем «сроке их давности», о котором регулярно упоминает Минфин в своих разъяснения хПисьма Минфина от 08.04.2010 № 03-02-07/1-153 , от 05.10.2010 № 03-03-06/1/627 . Если с момента излишней уплаты налога за год, в котором ошибка была совершена, прошло 3 года, то с большой долей вероятности в «возврате» налоговой переплаты инспекция откажет.
И суды могут поддержать позицию инспекции в этом вопросе. Если выявленные ошибки относятся к периоду, находящемуся за пределами периода проведения налоговой проверки, то у налогоплательщика нет права учесть их в текущем периоде (когда они были выявлены). Ведь у налоговой отсутствует возможность проверить, привела ли эта ошибка к переплате налога. К такому выводу пришел, например, ФАС МОПостановление ФАС МО от 04.02.2013 № А40-8920/11-116-23 .
СПОСОБ 2. Представление уточненной декларации за прошлый период. Также уменьшить излишне уплаченный налог можно и с помощью уточненк ип. 1 ст. 81 НК РФ . К уточненной декларации можно сразу приложить пояснения, которые обосновывают изменения показателей деклараци иабз. 2 п. 3 ст. 88 НК РФ .
ВЫВОД
В нашем случае ошибка привела к переплате налога, значит, ее удобнее исправить текущим периодом, то есть используя способ 1.
Лишнюю сумму, которая перестала быть доходом, вы можете отразить в ближайшей декларации по налогу на прибыль как убыток прошлых лет, выявленный в текущем периоде, указав ее в строке 301 приложения № 2 к листу 2 декларации.
Но иногда ошибки по налогу на прибыль вы можете исправить только способом 2, то есть путем подачи уточненки. Речь идет о следующих ситуациях:
П. 3 ст. 169 НК РФ , порядок ведения которой установлен Постановлением № 1137. Так вот «прошлогодние» ошибки в книге продаж можно исправить только одним способом: нужно заполнить дополнительный лист книги продаж. Записи в нем производятся за тот квартал, в котором зарегистрирован ошибочный счет-фактура. В дополнительном листе книги продаж вы аннулируете неверный счет-фактуру (нужно записать его показатели с отрицательным значением), а далее впишите исправленный счет-фактуру (с положительным значение м)п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 .
А затем нужно подать уточненную декларацию за соответствующий период (в нашем примере - за III квартал 2013 г.), уменьшив в ней налоговую базу.
Исправить ошибку по НДС, относящуюся к прошлым периодам, в текущем квартале без конфликтов с инспекцией не получится. Но, возможно, вам повезет в суде. Есть решение судаПостановление ФАС ВСО от 20.03.2012 № А58-6572/2010 в пользу налогоплательщика.
Из-за технических ошибок, допущенных продавцом при составлении первичных документов и счетов-фактур, страдает и покупатель. Правда, у него дела похуже. Не исправить ошибку он не может, так как в его случае ошибка привела не к переплате налогов, а как раз наоборот. С периодом исправления ошибок тоже все однозначно - покупателю нужно подавать уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль за предыдущие периоды. Если же ошибки в документах не исправить, их при проверке может найти инспектор, и тогда придется расстаться с частью затрат и вычетов по НДС, уплатить пени и штрафы.
