Подакцизные товары. Особый учет подакцизных товаров Группы подакцизных товаров

ПОДАКЦИЗНЫЕ ТОВАРЫ - товары, реализация которых является объектом налогообложения по акцизам. Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

4) пиво;

5) табачная продукция;

7) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

8) автомобильный бензин;

9) дизельное топливо;

10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжектор ных) двигателей (п. 1 ст. 181 НК).

Энциклопедия российского и международного налогообложения. - М.: Юристъ . А. В. Толкушкин . 2003 .

Смотреть что такое "ПОДАКЦИЗНЫЕ ТОВАРЫ" в других словарях:

Подакцизные товары - вино водочные изделия, пиво, табачные изделия, деликатесы, предметы роскоши, автомобили. См. также: Акцизы Финансовый словарь Финам … Финансовый словарь

ПОДАКЦИЗНЫЕ ТОВАРЫ - товары, которые в соответствии с Законом Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1321 З Об акцизах облагаются акцизами. Акцизами в соответствии со статьей 4 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1321 З Об акцизах облагаются следующие товары… … Таможенное дело. Толковый словарь

Подакцизные товары применительно к таможенным правилам - при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подлежат обложению акцизами следующие подакцизные товары: спирт этиловый из всех видов сырья (включая денатурированный этиловый спирт), за исключением спирта коньячного; спиртосодержащая… …

Товары подакцизные - подакцизными товарами признаются: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

Пошлина - (Duty) Содержание Содержание 1. Понятие и значение государственной Антидемпинговая пошлина как мера государственного регулирования внешнеторговой деятельности 2. Виды государственной пошлины 3. Место государственной пошлины в 4. Плательщики,… … Энциклопедия инвестора

Акциз - (Excise) Понятие акциза, история акцизов, ставки и уплата акцизов Информация о понитии акциза, история акцизов, ставки и уплата акцизов, виды и расчет акцизов Содержание Содержание Определения описываемого предмета Введение История в и Понятие… … Энциклопедия инвестора

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ПОДАКЦИЗНЫМ ТОВАРАМ - к объекту обложения акцизами относят стоимость подакцизных товаров. При этом: а) для организаций, производящих и реализующих подакцизные товары, за исключением товаров из давальческого сырья, а также используемых для производства товаров, не… …

Федеральные налоги, взимаемые в соответствии с главой 22 НК; относятся к группе налогов на потребление (косвенных налогов). Налогоплательщиками признаются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

Акциз - (фр. accise, от лат. accido обрезаю) косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же… … Википедия

СУММА АКЦИЗА - величина, уплачиваемых акцизов, рассчитываемая следующим образом: сумма акциза по подакцизным товарам, на которые установлены ставки в процентах, определяется по формуле С = А х Н: 100%. где С сумма акциза; Н объект обложения (отпускная цена… … Большой бухгалтерский словарь

Акцизы - это разновидность косвенного налогообложения отдельных видов товаров, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акцизами облагаются, как правило, высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли. Они включаются в структуру цен подакцизной продукции и во многом определяют ее ценовой уровень. При выборе вида продукции, на которую могут быть установлены ставки акцизов, необходимо уделять внимание не только фискальным возможностям этого налога, но и уровню доходов населения, потребляющего подакцизную продукцию. При необоснованном завышении цен возможны негативные явления. Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируется глава 22 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ) .

За время существования этого налога произошли существенные изменения практически по всем элементам налогообложения. С 1 января 2007 г. отменены свидетельства о регистрации лиц, совершающих операции с нефтепродуктами. Свидетельства выдаются только лицам, совершающим операции с прямогонным бензином. В соответствии с деятельностью по переработке прямогонного бензина организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками акцизного налога.

Свидетельства также выдаются и организациям, совершающие операции с денатурированным этиловым спиртом, причем свидетельство выдается на каждый вид произведенной продукции, а именно:

1 производство денатурированного этилового спирта - свидетельство на производство денатурированного этилового спирта;

2 производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, - свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

3 производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, - свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке;

4 производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный спирт, - свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Также налогоплательщиками акцизов признаются:

1 лица - производители, в том числе и из давальческого сырья. Следует иметь в веду, что к производству товаров налоговое законодательство приравнивает разлив подакцизных товаров, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которых получается подакцизный товар;

2 лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным Кодексом РФ (далее ТК РФ) . Таковыми являются, в частности, российские организации, а также иностранные юридические лица, международные организации, созданные на российской территории. Плательщиками налога по подакцизным товарам, произведенным на российской территории, являются также иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели.

Подакцизными товарами признаются:

1 спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

3 алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

7 табачная продукция;

8 автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.;

9 нефтепродукты (прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного и природного газа, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки), автомобильный бензин, моторные масла, дизельное топливо) .

Не рассматриваются как подакцизные товары и соответственно не облагаются акцизами следующие виды продукции:

1 лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

2 препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию, разлитые в емкости не более 100 мл;

3 парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно и имеющая во флаконе пульверизатор, разлитая в емкости не более 100 мл;

4 отходы, образующиеся при производстве спирта, водок, лекарственных изделий, используемых при дальнейшей обработке или технических целей в соответствии с нормативной документацией, утвержденной федеральным органом исполнительной власти.

Объектом налогообложения являются следующие операции:

1 реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

2 продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;

3 передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;

4 передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);

5 передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;

6 передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;

7 передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;

8 передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

9 ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

10 получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

11 получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина .

Каждый налогоплательщик, реализующий производимые подакцизные товары из давальческого сырья, должен предъявить к оплате покупателю указанных товаров, а в соответствующих случаях собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза. Эта сумма выделяется отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах (за исключением случаев, когда подакцизные товары реализуются за пределы российской территории). При реализации или передачи подакцизных товаров в розничную продажу сумма налога включается в цену указанного товара, при этом на ярлыках товаров и ценниках соответствующая сумма акциза не должна быть выделена.

По акцизам налоговым законодательством не предусмотрено каких-либо льгот налогоплательщикам. В связи с этим необходимо точно знать, какие операции с подакцизными товарами не подлежат налогообложению.

В соответствии со статьей 183 НК РФ освобождаются от налогообложения следующие операции:

1 передача подакцизных товаров для изготовления других подакцизных товаров в структуре одного налогоплательщика;

2 первичная реализация конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

3 ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, от которых произошел отказ в пользу государства;

4 реализация подакцизных товаров на экспорт.

При этом освобождение от налогообложения указанных в пункте 4 имеет определенные особенности.

Непременным условием освобождения от уплаты акциза является представление налогоплательщиком в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. Подобные поручительство или гарантия предусматривают обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случае непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Если отсутствует такое поручительство или гарантия, налогоплательщик обязан уплатить налог, который подлежит возврату после предоставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта. Пакет документов точно такой, как и по налогу на добавленную стоимость.

Перечисленные в пунктах 1 и 2 операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

Как и по другим видам налогов, фискальный орган ведет налоговый учет по акцизам.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Поэтому необходимо детальнее разобраться, как правильно отражать акцизный сбор в бухгалтерском учете, в том числе на нефтепродукты.

Основные моменты

Специфика акцизного налога состоит в том, что он адаптирован к государственному регулированию производства товаров массового потребления.

Как следствие его уплата является обязательной при производстве конкретной продукции. Другими словами, акциз относится к категории индивидуальных косвенных налогов.

Однако не стоит забывать, что этот налог не распространяется на выполнение работ и оказание услуг. К обязательным элементам налогообложения относится:

1. Субъект и объект налогообложения.
2. Стоимостная характеристика вышеуказанного объекта.
3. Налоговый период.
4. Ставка налога.
5. Способ расчета.
6. Сроки уплаты налога.

Круг лиц, являющихся плательщиками акцизного сбора определен . Объектом налогообложения считается:

• продажа товаров, произведенных в РФ;
• отчуждение конфискованной продукции;
• передача изготовленных товаров собственникам предоставленного давальческого сырья;
• передача произведенной продукции для последующего изготовления неподакцизных товаров, кроме этилового спирта;
• передача товаров для собственных нужд внутри страны;
• предоставление продукции в уставный фонд организации;
• передача юридическим лицом выпущенной продукции участнику, который выходит из состава учредителей предприятия;
• передача произведенной продукции с целью ее последующей переработки;
• ввоз продукции на территорию России;
• получение этилового спирта предприятием, которое имеет свидетельство на изготовление продукции неспиртосодержащего характера;
• прием прямогонного бензина предприятием, которое имеет свидетельство для его переработки.

Обозначенные операции распространяются только на подакцизные товары. Акцизным сбором не облагается:

1. Передача продукции между структурными подразделениями предприятия для дальнейшего производства новых товаров.
2. Отчуждение продукции, помещенной под таможенную процедуру экспорта за пределы России.
3. Первичная продажа конфискованных товаров, относительно которых был заявлен отказ в пользу государства и которые определены для промышленной переработки.

Первые два вида операций освобождаются от налогообложения только при наличии отдельного учета, связанного с изготовлением и продажей подакцизной продукции.

Налогооблагаемая база определяется следующим образом:

Полный перечень налоговых ставок на подакцизную продукцию закреплен . Способ расчетов по акцизу зависит от вида подакцизной продукции ().

Общие сведения

Как любой другой косвенный налог акцизный сбор несвязан с получением выгоды производителем продукции, а направлен исключительно на наполнение бюджетов всех уровней.

Независимо от сходства с НДС, акцизный сбор применяется в отношении всей стоимости реализуемой продукции. В то время как НДС распространяется только на часть цены товара.

Акциз является одним из трех косвенных налогов ответственных за наполнение государственного бюджета. Однако применяется только в отношении ограниченного количества подакцизной продукции.

Кроме того, ставки акцизного сбора разделяются по группам товаров. По статистике объем уплаченного акцизного сбора составляет около 20% от всех налоговых поступлений в государственный бюджет.

Впрочем, некоторые эксперты заявляют, что подобные показатели указывают на однобокость в работе отечественной системы налогообложения.

Потому как в развитых странах правительство обычно использует потенциал прямых налогов. На практике это приблизительно 2/3 государственного бюджета.

Такой подход объясняется тем, что косвенные налоги замедляют развитие экономики государства. Однако косвенные налоги хорошо собирать, когда в стране высокий уровень инфляции.

Потому как объем налоговых поступлений зависит от стоимости товаров, а не от доходов организаций. Таким образом, правительство значительно уменьшает потери стоимости налоговых поступлений.

Что касается бухгалтерского учета, то он характеризуется системой сбора, регистрации и систематизации полученной информации о доходах и имуществе организаций.

Бухучет предполагает обеспечение непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Обязанность по его обеспечению возложена на все предприятия, на территории страны, если законом не предусмотрен другой порядок по осуществлению контроля над их деятельностью.

К тому же бухучет позволяет уменьшать производственные издержки, и устранять выявленные непроизводственные расходы.

Ответственность за ведение и предоставление бухгалтерской отчетности контролирующим органам лежит на руководителе предприятия.

Несвоевременное предоставление отчетности или искажение данных в ней может повлечь за собой административную или уголовную ответственность. Основные требования к бухгалтерскому учету:

• данные отображаются исключительно в рублях;
• собственное имущество предприятия, должно быть, на отдельном учете;
• предприятие обязано вести непрерывное документирование хозяйственных операций, начиная с момента регистрации;
• юридические лица ведут бухучет имущества и обязательств путем двойной записи на взаимосвязанных счетах;
• текущие издержки на производство и капитальные вложения отображаются раздельно;
• запись в учетных регистрах осуществляется исключительно на основании первичных документов;
• первичная учетная документация должна содержать все обязательные реквизиты.

Хозяйственная деятельность предприятий, которая является предметов бухучета, включает:

• приобретение товарно-материальных ценностей;
• изготовление продукции;
• реализацию товарной массы.

Кто должен платить

Акциз должны уплачивать:

1. Предприятия.
2. Индивидуальные предприниматели.
3. Налогоплательщики, которые занимаются перевозкой продукции через таможенную границу.

Нормативная база

Основным нормативным актом, регулирующим вопрос налогообложения, является НК РФ. Порядок начисления акцизного сбора регулируется гл.22 НК РФ.

Порядок возмещения из бюджета сумм акцизного сбора за этиловый спирт утвержден .

Порядок ведения бухучета утвержден . Дополнительным нормативным документом по ведению бухучета является .

Оплата акцизного налога

Независимо от налогооблагаемых операций, сумма акцизного сбора исчисляется по итогам налогового периода. Все необходимые расчеты налогоплательщик осуществляет самостоятельно.

Кроме того, организации, занимающиеся производством алкогольной продукции, обязаны производить авансовые платежи акциза .

Что касается производителей спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции, то законодатель освободил их от уплаты аванса.

Размер авансового платежа определяется на основании общего объема закупаемой продукции и соответствующей налоговой ставки. Аванс должен быть уплачен не позже 15 числа налогового периода.

Тогда как до 18 числа налогоплательщики обязаны представить в орган ФНС следующие документы:

• платежный документ о перечислении денег ( , );
• , подтверждающую списание денег;
• (4 экземпляра).

В налоговом учете платежное поручение должно обязательно отображать целевое назначение оплаты «Авансовый платеж акциза».

Тогда как извещение должно содержать следующие данные:

• полное название покупателя и продавца спиртосодержащей продукции;
• обьем закупаемого товара;
• размер авансового платежа;
• дату уплаты аванса.

По факту реализации подакцизной продукции, налогоплательщик должен уплатить акцизный сбор не позже 25 числа месяца, что идет за прошедшим налоговым периодом (). В отдельных случаях налог уплачивается 1 раз в квартал.

Сумма налога, которую необходимо уплатить за вино уменьшается на сумму сбора, что был раньше уплачен на территории России за этиловый спирт, произведенный из сырья, что использовано для изготовления виноматериалов, из которых было произведено это вино.

Уплата акцизного сбора происходит по месту регистрации налогоплательщика или по месту производства подакцизной продукции.

Проводки при отражении акцизов

Бухгалтерские проводки по акцизам осуществляются следующим образом:

Если структурная единица находится на отдельном балансе, то проводки осуществляются следующим образом:

При внутрибалансовых расчетах, если структурное подразделение не находится на отдельном балансе передачу подакцизной продукции необходимо отобразить следующим образом:

Стоимость переданной структурному подразделению подакцизной продукции для личных нужд отображается следующим образом:

Учет расчетов

Порядок учета расчетов по акцизным сборам установлен Налоговым кодексом. Сумма сбора, которая определена к уплате в бюджет по операциям с продажи минерального сырья, рассчитывается по истечению налогового периода как общая сумма налога.

Учет операций, что связаны с акцизным налогом, отображается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Субсчет «Акцизы по оплаченным…».

Также здесь проходит счет 68 «Расчеты по налогам…» и субсчет «Расчеты по акцизам». На дебет счете 19 субсчет «Акцизы по оплаченным…» предприятие фиксирует суммы сборов, что были уплачены поставщиками.

Видео: особенности налогообложения акцизами

Указанный счет корреспондирует с кредит счетом 60 «Расчеты с поставщиками…» и 76 «Расчеты с разными дебиторами…».

После списания оприходованных материалов и их оплаты поставщиками, сумма акцизного сбора перемещается с кредит счета 19 на дебет счет 68.

Поэтому организация должна вести раздельный учет налога. Учет акцизов – это также один из способов получить освобождение от налогообложения.

Суммы акцизного налога, рассчитанные по реализованной продукции, отображаются на дебет счете 90 «Продажа» и кредит счете 68 «Расчеты по налогам…».

Также может быть использован кредит счет 76 «Расчеты с разными дебиторами…». По итогам оплаты реализованного товара задолженность перед бюджетом отображается на дебет счете 76 и кредит счете 68.

Акцизные марки

По подакцизной продукции, которая подлежит обязательной маркировке, налогоплательщики уплачивают авансовые платежи (см. подзаголовок «Оплата акцизного налога»).

Расчет аванса происходит по следующей формуле:

Где, А – аванс,

Атм – стоимость одной марки,

Кт – количество товаров подлежащих маркировке.

Сумма аванса засчитывается при окончательной уплате налога в текущем отчетном периоде исключительно в отношении промаркированной продукции.

Стоит также напомнить, что законодатель запретил ввоз импортной табачной продукции без маркировки (). Данные об акцизных маркам отображаются в журнале учета импортером.

Учет акцизов при расчете налога на прибыль

Операции, которые связаны с НДС, отображаются в бухучете на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Также используется счет 68 «Расчеты по налогам…» и субсчет «Расчеты по НДС».

При отчуждении продукции рассчитанная сумма налога должна фиксироваться на дебет счете 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы…» и кредит счете 68, субсчет «Расчеты по НДС».

Что касается операций с акцизным сбором, то они отображаются на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Субсчет «Акцизы по оплаченным…».

В бухучете расчеты по акцизам отражайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция к плану счетов). Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по акцизам».

Расчеты по акцизам включают в себя:

• начисление акциза при экспорте товаров ;

• начисление акциза при импорте товаров ;

• начисление акциза при передаче подакцизных товаров в счет вклада в уставный капитал других организаций либо простого товарищества ;

• отражение входного акциза ;

• принятие акциза к вычету ;

• перечисление акциза в бюджет ;

• возмещение (возврат) акциза .

Реализация (передача) подакцизных товаров

Отражение суммы акциза при реализации (передаче) подакцизного товара зависит от того, будет ли налогоплательщик принимать начисленную сумму акциза к вычету или нет.

В каких случаях налогоплательщик должен начислить акциз при реализации (передаче) подакцизного товара, см. Как исчислить акциз при реализации подакцизных товаров .

Предъявленную покупателю (получателю) сумму акциза учитывайте в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена выручка от реализации подакцизных товаров:

Дебет 90-4 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

Если продавец не выставляет покупателю сумму акциза, в бухучете указанную сумму налога отразите на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы»:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

- начислен акциз при реализации товаров.

Ситуация: может ли продавец учесть при расчете налога на прибыль суммы акциза, предъявленные покупателю?

Нет, не может.

Из буквального толкования норм Налогового кодекса РФ следует, что на суммы акциза, предъявленные покупателю, налоговую базу по налогу на прибыль нужно уменьшить дважды:

• исключить из доходов (п. 1 ст. 248 НК РФ);

• включить в стоимость реализованных подакцизных товаров (п. 1 ст. 199 НК РФ).

Однако при таком подходе налоговая база по налогу на прибыль будет неизбежно занижена на сумму акциза. Поэтому Минфин России выпустил разъяснения, согласно которым суммы акциза, предъявленные покупателю, не нужно учитывать ни в составе доходов, ни в составе расходов (письма от 9 марта 2011 г. № 03-07-06/59, от 23 октября 2008 г. № 03-03-06/1/599). По разъяснениям представителей финансового ведомства, уточнения, внесенные в пункт 1 статьи 199 Налогового кодекса РФ, не меняют этот порядок.

Пример отражения в бухучете акциза, начисленного при реализации продукции. Акциз предъявлен покупателю

ООО «Альфа» занимается производством пива. В мае организация реализовала 500 бутылок пива (с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента). Из общего количества проданных бутылок пива 400 бутылок были емкостью 0,5 литра и 100 бутылок емкостью 0,33 литра. Договорная стоимость реализованного товара - 23 600 руб. (в т. ч. НДС - 3600 руб., акциз - 4660 руб.). Ставка акциза для пива с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента установлена в размере 20 руб. за 1 литр.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

В мае:

Дебет 62 Кредит 90-1
- 23 600 руб. - отражена выручка от реализации пива;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 3600 руб. - начислен НДС с выручки от реализации;

Акцизы — это косвенный налог, который включается в стоимость подакцизных товаров (топливо, алкоголь, табак и проч.). Для каждого вида подакцизных товаров установлена своя ставка. Акцизы платят производители, переработчики и импортеры подакцизных товаров. Настоящая статья посвящена главе 22 НК РФ «Акцизы». В ней доступно, простым языком рассказано о порядке расчета и уплаты акцизов, ставках налога и сроках сдачи отчетности. Данный материал является частью цикла «Налоговый кодекс «для чайников»». Обратите внимание: статьи из этого цикла дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации.

Кто платит акцизы

Юридические лица, индивидуальные предприниматели (ИП), импортеры и экспортеры, которые совершают операции, облагаемые акцизами. На практике в роли плательщиков акцизов выступают производители, переработчики и импортеры подакцизной продукции. Перекупщики не платят акцизы.

Обратите внимание: организации и ИП, совершающие облагаемые акцизами операции, не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения и уплату единого сельхозналога. Что касается налогоплательщиков ЕНВД, то они не освобождены от акцизов и начисляют их так же, как компании и предприниматели на общей системе налогообложения.

Какие товары являются подакцизными

Этиловый спирт и продукция, которая содержит более 9-ти процентов такого спирта. Исключение составляют лекарства, а также ветеринарные препараты в емкостях не более 100 мл. Еще одно исключение — парфюмерно-косметические средства с долей этилового спирта до 80 процентов включительно (при наличии пульверизатора — до 90 процентов включительно), разлитые во флаконы до 100 мл., а также парфюмерно-косметическая продукция с долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл. включительно.

Кроме того, под акцизы подпадает алкогольная продукция, пиво, табачные изделия (в том числе предназначенные для потребления путем нагревания), легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), дизельное топливо, моторные масла, автомобильный и прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксил, авиационный керосин, природный газ, а также электронные системы доставки никотина и жидкости для них.

Когда начисляются акцизы

При импорте подакцизных товаров, а также при реализации и передаче подакцизных товаров, произведенных на территории РФ.

Реализация подакцизных товаров — это переход права собственности на возмездной или безвозмездной основе, в том числе использование подакцизной продукции при натуральной оплате. При этом акцизы начисляются только в случае, когда право собственности переходит непосредственно от производителя подакцизных товаров (например, от изготовителя к оптовику). При дальнейшей перепродаже (например, при отгрузке от оптовика в розничную сеть) акцизы начислять не нужно.

Также акцизы необходимо платить при реализации конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, включая подакцизные товары, полученные по решению суда.

Передача подакцизных товаров — это операции, при которых не происходит переход права собственности. При этом акцизы начисляются только в случае, если подакцизные товары передает непосредственно их производитель. Если же продукция передается лицом, купившим ее в готовом виде, акцизы начислять не надо.

Так, акцизами облагается передача произведенной продукции для переработки на давальческой основе и отгрузка подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья. Кроме того, акцизы начисляются при передаче произведенных товаров для собственных нужд, в уставный капитал или учредителю при выбытии последнего.

Под акцизы в общем случае попадает перемещение продукции внутри компании для дальнейшего производства неподакцизных товаров, а с 2011 — «внутренняя» передача этилового и коньячного спирта для производства алкоголя или иной подакцизной продукции. Облагается акцизами и внутреннее перемещение созданных подакцизных товаров подразделению, занимающемуся их розничной реализацией.

Наконец, акцизы начисляются в случае получения денатурированного этилового спирта и прямогонного бензина организациями, имеющими соответствующие свидетельства.

Когда не начисляются акцизы

При перемещении подакцизных товаров внутри компании-производителя, если целью перемещения является изготовление других подакцизных товаров. Здесь есть исключение: от акцизов не освобождается передача спирта для изготовления алкоголя и другой спиртосодержащей подакцизной продукции.

Помимо этого акцизы не начисляют экспортеры, которые предоставили в налоговую инспекцию определенные документы.

Чтобы получить освобождение по любому из вышеупомянутых оснований, необходимо вести раздельный учет операций, подпадающих и не подпадающих под акцизы.

Ставки акцизов

Существует три вида ставок акцизов: специфические, адвалорные и комбинированные.

Специфические (твердые) представляют собой фиксированную сумму за единицу измерения. Именно специфические ставки утверждены для всех подакцизных товаров кроме сигарет и папирос. Например, для шампанских вин в 2019 году в общем случае действует ставка в размере 36 руб. за один литр.

Адвалорные ставки установлены в виде процента от стоимости товара. В настоящее время такой вид ставок не применяется.

Комбинированные (смешанные) ставки имеют две составляющие: специфическую и адволарную. Смешанные ставки утверждены для сигарет и папирос. В частности, по папиросам в 2019 году акциз рассчитывается по ставке 1 890 руб. за одну тысячу штук плюс 14,5 процентов расчетной стоимости* (но не менее 2 568 руб. за одну тысячу штук).

Значения акцизных ставок ежегодно пересматриваются. Сейчас установлены ставки на 2019, 2020 и 2021 годы.

Как рассчитать акцизы

Нужно определить налоговую базу и умножить ее на ставку акциза. База рассчитывается отдельно по каждому виду подакцизных товаров и зависит от установленной для него ставки. В случае твердой ставки база — это объем продукции в натуральном выражении (например, 1 000 литров шампанских вин). Для комбинированных ставок база — это объем в натуральном выражении плюс расчетная стоимость (например, 100 000 папирос плюс их стоимость, равная 690 000 руб.). Если налогоплательщик не ведет раздельный учет операций, подпадающих под разные ставки, то он должен определить единую базу и применить к ней наибольшую из ставок.

База рассчитывается по итогам налогового периода, который равен одному календарному месяцу. Может так случиться, что база, определенная производителями, переработчиками и импортерами алкогольной и спиртосодержащей продукции, меньше объема, отраженного ими в системе ЕГАИС. В такой ситуации, акцизы нужно расчитывать исходя из данных этой системы.

Налогоплательщик предъявляет сумму акциза покупателю (за исключением операций с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом), а при изготовлении подакцизных товаров из давальческого сырья — собственнику такого сырья. Иными словами, покупатель или давалец должен оплатить не только стоимость продукции и сумму НДС, но и акцизы. Их величина в общем случае выделяется отдельной строкой в первичных и расчетных документах, а также в счетах-фактурах. Если плательщик акцизов совершает операции, освобожденные от данного налога, на «первичке» и счетах-фактурах надо сделать надпись «без акциза». При розничной продаже акцизы включаются в цену изделия, но на ярлыках, в ценниках и чеках не выделяются.

Организации, начислившие и предъявившие покупателю акцизы, могут отнести их на расходы, а предприниматели — включить в состав профессиональных вычетов.

Как учесть «входные» акцизы

Если покупатель не будет использовать приобретенные подакцизные товары для производства другой подакцизной продукции, то акцизы, перечисленные поставщику или заплаченные на таможне, необходимо включить в стоимость товара.

Если покупатель направит приобретенную подакцизную продукцию для производства другой подакцизной продукции и включит в состав расходов (профессиональных вычетов), то «входные» акцизы следует принять к вычету**. Это же правило действует для давальцев и изготовителей. Вычет возможен не всегда, а лишь в ситуации, когда ставка акциза по товарам, направленным на производство, и ставка по произведенной продукции, определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Вычет означает, что при уплате налога организация или ИП может уменьшить сумму начисленных акцизов на величину «входных» акцизов.

Здесь действует важное правило: принимать акцизы к вычету можно только после их фактической уплаты. Право на вычет следует подтвердить первичными документами по сделке, «входящими» счетами-фактурами (при импорте — грузовыми таможенными декларациями) и бумагами, подтверждающими перечисление акциза продавцу.

Если по итогам месяца сумма вычета превысила величину начисленных акцизов, разницу можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть из бюджета.

Когда перечислять акцизы в бюджет

Для операций по реализации и передаче подакцизных товаров последняя дата уплаты акцизов — 25-е число следующего месяца. Для операций с прямогонным бензином и денатурированным спиртом — 25-е число третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Российские производители алкоголя должны перечислять авансовые платежи по акцизам не позднее 15-го числа текущего налогового периода. Впоследствии авансовый платеж можно принять к вычету. Освобождение от авансовых платежей предусмотрено для тех, кто представит в налоговую инспекцию банковскую гарантию, по которой банк обязуется в случае неуплаты перечислить акцизы вместо налогоплательщика.

Как отчитываться по акцизам

По окончании каждого месяца налогоплательщики обязаны представить в налоговую инспекцию, где зарегистрирована головная организация и каждое из подразделений, налоговую декларацию по акцизам. Срок сдачи декларации — 25-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для организаций, имеющих свидетельства на операции с денатурированным спиртом и прямогонным бензином утвержден особый порядок — они должны сдавать декларации не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за налоговым периодом.

Налогоплательщики, обязанные делать авансовые платежи, должны не позднее 18-го числа текущего месяца сдавать в налоговую инспекцию копию платежки на перечисление авансовых платежей, копию банковской выписки о списании денег со счета и извещение с указанием детальной информации о совершенных облагаемых акцизами операциях.

Акцизы при экспорте

Экспортеры обязаны подтвердить свое право на освобождение от акцизов. Для этого они должны предъявить в налоговую инспекцию перечень документов, относящихся к внешнеторговой сделке (контракт, грузовую таможенную декларацию, выписку банка о получении экспортной выручки и пр.). Сдать бумаги нужно не позднее 180 календарных дней с даты реализации подакцизной продукции. Если 180 дней истекли, а пакет документов не собран, налогоплательщик обязан начислить и заплатить акцизы.

Кроме этого, экспортер обязан предъявить в налоговую инспекцию поручительство банка. Данный документ дает гарантию того, что в случае, если налогоплательщик в течение 180 дней не соберет все положенные документы по сделке, банк перечислит за него акцизы и пени. При отсутствии поручительства экспортер обязан самостоятельно заплатить акцизы, но после своевременного предоставления пакета бумаг акцизы можно возместить из бюджета.

* Расчетная стоимость зависит от максимальной розничной цены, которая представляет собой стоимость пачки сигарет и папирос, превышать которую не разрешено ни магазинам, ни предприятиям общепита. Эту цену должен установить производитель, он же обязан указать ее на упаковке и сообщить о ней в налоговую инспекцию.

** Исключением являются операции с прямогонным бензином и денатурированным спиртом, для которых действует особый порядок принятия вычетов.