Как исчислять и уплачивать акцизы. Кто признается плательщиком акцизов Товары, которые не облагаются акцизами

Акциз представляет собой налог, который взимается с предпринимателей и организаций в процессе осуществления ими операций с определенными категориями товаров. Данный платеж вменяется в том числе и при перемещении продукции через границу РФ.

Ключевые признаки

Акцизы, плательщики, ставки, объекты налогообложения, сроки уплаты - все это определено в НК. Кодекс также устанавливает ключевые характеристики рассматриваемых платежей. В качестве критериев для определения их признаков выступают:

Полнота прав по использованию.
Принадлежность к субъектам уплаты.
Характер использования.
Способ изъятия.
Принадлежность к уровню управления и власти.
Метод обложения.

В соответствии с принадлежностью к уровню управления и власти акциз выступает как федеральный налог. По характеру использования он является отчислением нецелевого назначения. Это означает, что полученные суммы распределяются без привязки к тем или иным мероприятиям. Плательщики акцизов - юрлица и предприниматели. По способу изъятия отчисления относятся к категории косвенных, как и НДС. По методу обложения акциз считается неокладным налогом. Обязанность по осуществлению расчета и отчисления в бюджет возлагается на экономического субъекта. В соответствии с полнотой прав, акцизы - регулирующие налоги. Они могут направляться как в федеральный, так и в региональный бюджет.

Специфика

Механизм расчета и последующего отчисления в бюджет предполагает определение суммы при совершении операций с той или иной категорией продукции и включение ее в стоимость изделий. Это значит, что каждый хозяйствующий субъект, который участвует в обороте подакцизного товара, производит начисление и при реализации продукции передает эту обязанность следующему лицу до конечного потребителя. Последний, собственно, несет бремя отчисления. Акцизы, плательщики и объекты, выступая как нормативные категории, оказывают влияние на пополнение доходной части бюджета. Вместе с этим они обеспечивают регулирование потребления определенной категории продукции.

Состав продукции

Участвуя в обороте определенных категорий продукции, экономические субъекты выступают как плательщики акцизов. Нефтепродукты (автомобильный и прямогонный бензин, моторное масло, дизтопливо), спирт, спиртосодержащие и табачные изделия, пиво, алкогольные напитки могут использоваться в торговом обороте только при отчислении предусмотренных сумм в бюджет. В НК установлено освобождение некоторых категорий продукции от этой обязанности при соблюдении ряда ограничений.

Субъекты

Плательщиками акциза признаются лица, осуществляющие перемещение изделий через границу РФ; индивидуальные предприниматели, организации, обеспечивающие оборот внутри страны. В ст. 179 НК установлено, что обязанность по начислению возникает с момента осуществления определенных операций. В этой связи плательщиками акцизов являются все лица, которые их совершают. К ним в том числе относят иностранных хозяйствующих субъектов. Плательщиками акцизов являются и обособленные подразделения компаний.

Особенности возникновения обязанности

Следует сказать, что плательщиками акцизов являются предприятия, которые осуществляют свою деятельность в форме простого товарищества. В НК установлена солидарная ответственность по отчислению обязательных сумм в бюджет в рамках соответствующего договора. При этом допускается исполнение этой обязанности как всеми товарищами совместно, так и отдельным субъектом. В последнем случае она возлагается на лицо всеми остальными участниками общества.

Указанный субъект обязан не позднее даты проведения соответствующей операции известить налоговую службу о выполнении им соответствующей обязанности в рамках условий соглашения простого товарищества. При этом он должен встать на учет повторно. В этом случае он будет выступать как налогоплательщик, который ведет дела общества. Эта обязанность возникает вне зависимости от того, стоит ли он на учете как субъект, осуществляющий самостоятельную деятельность, или нет. При своевременном и полном выполнении установленных правил субъектом, ведущим дела общества, от необходимости совершить отчисления в пользу бюджета будут освобождены остальные товарищи - плательщики акцизов.

Объект обложения

В качестве него выступают операции, предусмотренные в НК. Плательщиками акцизов являются предприятия, осуществляющие:

Производство и реализацию продукции на территории РФ.
Получение и оприходование изделий.
Некоторые виды передачи, на давальческой основе в том числе.
Перемещение изделий через границу РФ.

Плательщики акцизов и объекты налогообложения: характеристики

В качестве реализации выступает передача права собственности на соответствующие категории изделий одним субъектом другому на безвозмездной/возмездной основе, а также их использование при натуральных расчетах. Плательщики акцизов – хозяйствующие субъекты, осуществляющие некоторые операции по предоставлению продукции, произведенной ими. В частности, речь идет о передаче:

изделий, выпущенных из давальческого сырья его собственнику либо иным лицам;
в структуре компании произведенной продукции для последующего создания неподакцизных товаров;
субъектами, выпустившими изделия, для собственных нужд;
на переработку на давальческой основе;
на территории РФ субъектами выпущенных ими изделий в складочный (уставной) капитал, паевые фонды, а также в форме взноса в соответствии с договором простого товарищества;
компанией произведенной ею продукции своему участнику в рамках его выбытия (выхода) из общества;
простым товариществом при выделении доли участника из имущества, которое находится в общей собственности, или при его разделе.

Плательщики акцизов – это и те компании, которые осуществляют реализацию бесхозяйных, конфискованных либо подлежащих передаче в муниципальную/государственную собственность изделий, перечень которых предусмотрен в НК. В качестве операции, при осуществлении которой возникает обязанность осуществлять рассматриваемое отчисление, выступает также импорт соответствующей продукции на территорию РФ.

Производство

Эта операция в рамках уплаты акцизов имеет ряд особенностей. Одна из них установлена в ст. 182, п. 3 НК. В норме указано, что производством считается любая форма смешения изделий в местах их реализации и хранения, когда создается подакцизный товар. Исключением выступают организации общепита. В ст. 193 НК приведен перечень изделий, к которым применяется повышенный тариф в сравнении с теми, которые используются в качестве сырья.

Получение

Операции по оприходованию относятся к особой группе процессов. Плательщики акцизов - компании, которые осуществляют получение прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта. Оприходованием считается принятие к учету соответствующих категорий продукции в качестве готовых изделий. Они должны быть выпущены из собственного сырья. Плательщики акцизов при этом должны иметь соответствующее свидетельство. В нем указываются виды деятельности, которые запрещено или разрешено вести. Свидетельства выдаются на добровольной основе. Они заменяют лицензию на выпуск неспиртосодержащей продукции или денатурата. Соответственно, свидетельство выступает в качестве документа, непосредственно связанного только с начислением налога на денатурированный спирт.

Прямогонный бензин

Для совершения операций с ним компания также должна иметь свидетельство. Однако условия его предоставления имеют некоторые особенности. Разрешение дается компаниям, ведущим следующую деятельность:

Производство бензина прямой перегонки, из давальческого сырья в том числе.
Выпуск нефтехимической продукции. При этом в производстве должен использоваться прямогонный бензин.

Для получения соответствующего свидетельства заявитель должен иметь в распоряжении необходимые мощности для выпуска указанных изделий. Они могут находиться в его собственности, во владении, пользовании или принадлежать ему на иных законных основаниях. Еще одним условием является наличие договора о предоставлении хозяйствующим субъектом услуг по переработке давальческих материалов, при которой выпускается прямогонный бензин. На основании указанного соглашения разрешение предоставляется, если заявитель выступает в качестве собственника перерабатываемого сырья, и оно заключено с производителем нефтехимической продукции.

Освобождения

Операции, которые не выступают как объект налогообложения, приведены в ст. 183. К ним относят:

Реализацию изделий на экспорт.
Передачу продукции для выпуска другого подакцизного товара между подразделениями компании. При этом они не должны осуществлять иные самостоятельные отчисления в бюджет.
Ввоз на территорию РФ изделий, от которых произошел отказ, и которые должны быть переданы в муниципальную либо госсобственность или размещены в портовой ОЭЗ.

Тарифы

В ст. 193 НК установлены ставки, единые для всей территории РФ. Тарифы классифицируются на комбинированные и твердые. Последние устанавливаются в абсолютной величине на единицу базы. Например, на 1 тонну нефтепродуктов конкретного типа, на 1 литр этилового спирта (безводного), на количество единиц. Комбинированная ставка сочетает в себе специфическую составляющую и долю от стоимостного показателя. В НК предусматривается классификация тарифов по видам и подвидам изделий. Например, с 2011 года установлена ставка в соответствии с классом дизтоплива и автомобильного бензина по принципу уменьшения на более качественное топливо. Законодательство предусматривает индексацию твердых тарифов согласно прогнозируемым показателям потребительских цен.

База

Она определяется по каждому виду подакцизного товара в отдельности. Такое правило установлено в ст. 187 НК. Для каждой категории продукции предусматривается свой тариф. В зависимости от ставок база определяется:

Как объем переданных (реализованных) изделий в натуральной форме. Такое правило распространяется на продукцию, для которой установлены твердые тарифы.
Как стоимость переданных (реализованных) изделий. Она рассчитывается в соответствии с ценами, определяемыми положениями ст. 49 НК, без учета НДС и акциза. Это правило действует в отношении изделий, для которых определены адвалорные (процентные) тарифы.

Как стоимость переданных товаров, рассчитанная в соответствии со средними реализационными ценами, которые действовали в прошлом налоговом периоде. В случае их отсутствия за основу принимается рыночная стоимость. В последнем случае НДС и акциз не учитываются. Данное правило действует в отношении изделий, для которых определены процентные тарифы.
Как объем переданных (реализованных) товаров в натуральной форме для исчисления налога при использовании твердой ставки и как расчетная стоимость проданных изделий. Последняя рассчитывается исходя из максимальной розничной цены при использовании процентного тарифа. Такое правило распространяется на товары, для которых устанавливаются комбинированные ставки.

Алкогольные изделия

Для обеспечения контроля уплаты налогов и легальности производства и обращения для спиртосодержащей продукции введена маркировка. Она осуществляется в отношении изделий, в которых содержание спирта больше 9% от объема. Для этих товаров предусмотрен следующий порядок:

Выпущенные изделия на территории РФ, кроме предназначенных на экспорт, идентифицируются специальными федеральными марками. Они приобретаются организациями в госорганах, уполномоченных правительством.
Ввозимые на территорию РФ изделия идентифицируются акцизными марками. Они приобретаются в органах таможенной службы.

Маркировка

Она предусматривается для некоторых видов подакцизного товара. К примеру, обязательная маркировка нужна для алкогольных и табачных изделий. Она, кроме прочего, выступает в качестве метода идентификации легальности ввоза или производства. Обязательная маркировка установлена для иностранных табачных изделий, импортируемых на территорию РФ для последующей реализации.

Индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ);

Лица, которые перемещают подакцизные товары через таможенную границу Таможенного союза.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 179 Налогового кодекса.

Возникновение обязанности по уплате акциза

Обязанность по уплате акциза возникает только тогда, когда лица, признаваемые плательщиками акциза, совершают определенные операции с подакцизными товарами.

До момента совершения данных операций организации и иные лица плательщиками акциза не являются.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 179 Налогового кодекса.

Обособленные подразделения российских организаций самостоятельными налогоплательщиками не признаются. Однако они могут выполнять обязанности организаций по уплате налогов и сборов по своему местонахождению. Это следует из положений абзаца 2 статьи 19 Налогового кодекса РФ.

Кто уплачивает акциз в бюджет

По общему правилу начисляет и уплачивает акциз в бюджет производитель подакцизных товаров по месту их производства.

В рамках договора о совместной деятельности обязанности по исчислению и уплате акцизов по операциям товарищества возлагаются на лицо, ведущее общие дела, а при ведении дел всеми товарищами такое лицо должно быть ими определено (п. 2 ст. 180 НК РФ).

Получатель подакцизных товаров является плательщиком акциза в следующих случаях:

Получение прямогонного бензина организацией, которая имеет свидетельство на его переработку;

Получение денатурированного этилового спирта организацией, которая имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

Продажа переданных на реализацию (по решению судов или других уполномоченных органов) конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность (подп. 6 п. 1 ст. 182 НК РФ);

Ввоз подакцизных товаров в Россию (подп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ);

Закупка этилового или коньячного спирта для производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции при условии уплаты авансового платежа акциза (получения освобождения от уплаты авансового платежа на основании банковской гарантии) в месяце, предшествующем закупке (п. 8 ст. 194, п. 6, 11 ст. 204 НК РФ).

Ситуация: нужно ли платить акцизы организациям и предпринимателям, применяющим специальные налоговые режимы?

Ответ: да, нужно.

Производителям подакцизных товаров (в т. ч. из давальческого сырья) законодательство прямо запрещает применять ЕСХН и упрощенку (подп. 2 п. 6 ст. 346.2, подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, письма Минфина России от 18 марта 2011 г. № 03-07-06/70, УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2009 г. № 16-15/041833).

Если организации и индивидуальные предприниматели осуществляют облагаемые операции с приобретенными подакцизными товарами (за исключением производства), то применять указанные специальные режимы они могут.

Однако следует иметь в виду, что организации и предприниматели, которые применяют ЕСХН или упрощенку, освобождаются от уплаты:
- НДС;
- налога на прибыль (НДФЛ - для предпринимателей);
- налога на имущество.

Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенку и ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.1 и пунктах 2-3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕСХН или упрощенку, при совершении ими облагаемых операций с подакцизными товарами несобственного производства обязаны уплатить акциз в общеустановленном порядке.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые переведены на ЕНВД, также не освобождаются от уплаты акцизов при совершении ими операций, облагаемых акцизом.

Ситуация: кто должен платить акцизы по деятельности простого товарищества?

Участники товарищества должны сами определить, кто будет платить налоги. Как правило, это участник, ведущий дела простого товарищества.

Плательщиками налогов и сборов признаются организации и физические лица (абз. 1 ст. 19 НК РФ).

По договору простого товарищества несколько лиц (товарищей) соединяют свои вклады для получения прибыли или достижения иного результата. При этом само по себе простое товарищество не образует юридического лица.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 1041 Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, простое товарищество плательщиком налогов (в т. ч. акциза) не является.

Вместе с тем, если в рамках договора простого товарищества совершаются облагаемые акцизом операции, то уплатить налог по ним придется. При этом обязанности плательщика акцизов возлагаются на одного из участников совместной деятельности.

Как правило, таким участником является участник, ведущий дела простого товарищества. Если же участники совместно ведут дела общего товарищества, то они должны самостоятельно определить лицо, которое будет уплачивать акциз.

Следует учитывать, что организации или индивидуальные предприниматели - участники договора простого товарищества несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате акцизов.

Такой порядок предусмотрен статьей 180 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: кто должен платить акциз при реализации подакцизных товаров по посредническим договорам?

По общему правилу при реализации подакцизных товаров акциз уплачивается производителями. Исключением является ситуация, когда взыскать акциз с производителя товаров невозможно. Это происходит при продаже переданных на реализацию (по решению судов или других уполномоченных органов) конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность.

Такой вывод следует из подпунктов 1 и 6 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, при реализации подакцизных товаров посредником объект обложения акцизами возникает у производителя.

Налоги как основное средство пополнения бюджета, к сожалению, не теряют своей актуальности. Поэтому, чтобы у вашего бизнеса не было проблем, важно вовремя и правильно вносить установленную плату. Один из самых распространенных видов налога – акциз. Это федеральный косвенный налог, который включается в стоимость некоторых товаров и операций, совершаемых с ними. Налог действует на территории РФ и учитывается при импортной торговле. Исчисление и уплата акцизов регулируются ст. 194 Налогового кодекса РФ .

Выплата акцизов неизбежна, если ваш бизнес связан со следующей продукцией:

Нефтепродукты (топливо, моторные масла и прочее).
Спирт (от чистого спирта до и спиртосодержащих товаров).
Транспортные средства (автомобили и спортивные мотоциклы).
Химические продукты (газ, бензолы).

Все подакцизные товары перечислены в ст. 181 НК РФ .

Кому платить акциз?

На вопрос, кто платит акциз, ответить несложно:

Российские и иностранные организации.
Лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу ТС.

Если ваша компания – изготовитель, акциз уплачивается: при продаже, при передаче товаров другим лицам (например, тому, кто предоставил сырье), при использовании для собственных нужд или переработке, или если это является вкладом в уставной капитал.

Необходимо отметить, что при перемещении товара в пределах организации – для производства неподакцизных товаров – также придется платить налог. Объекты начисления акцизов (ст. 182 НК РФ) для разных групп товаров различаются: для алкогольной продукции плательщиком выступает организация, осуществляющая розлив продукции в потребительскую тару; для бензина – производитель.

При перемещении товара в пределах организации – для производства неподакцизных товаров – также придется платить налог.

Облагаются налогом таможенные процедуры (декларирование брокером, экспедирование), продажа конфискованных (а также бесхозных, отказанных в пользу государства/муниципалитета решением суда) подакцизных товаров. А также:

Приобретение спирта организацией, производящей неспиртосодержащую продукцию.
Приобретение бензина для переработки.
Авансовая уплата акциза при закупке спирта.
Импорт подакцизных товаров в РФ.

Для производства некоторых продуктов необходимо получить свидетельство.

В целом, акцизами контролируются цены на наиболее популярные, но не самые необходимые продукты. Повышающиеся ставки на табак и алкоголь, помимо всего прочего, призваны бороться с вредными привычками населения. Тем более, налогом не облагаются лекарства и препараты ветназначения. Сборы с нефти частично идут на развитие транспортной инфраструктуры и реализацию социально значимых проектов.

Акцизные ставки

В зависимости от категории товара, применяются твердые (в рублях за единицу товара) или комбинированные (к твердой ставке добавляется процент от стоимости товара) ставки акцизов. Налоговая ставка акцизов устанавливается государством и отражена в ст. 193 НК РФ . В 2017 году крепкая алкогольная продукция облагается акцизом в размере 523 руб. за 1 литр спирта, акциз для игристого вина составляет 14 руб. за литр продукции.

Комбинированная ставка на данный момент применяется только . Так, для сигарет ставка составляет 1 420 рублей за тысячу штук + 9,5% расчетной стоимости от МРЦ, но не менее 1 600 рублей за 1 000 штук. Алкоголь и табак обязательно маркируются импортером, который приобретает акцизные марки зафиксированного образца на таможне.

Как рассчитывается

А = Нб х Тс,

где А – сумма акциза, начисляемая к уплате;

Нб – налоговая база (объем проданного товара в соответствующих единицах измерения (литры, штуки));

Тс – твердая ставка.

Например, ООО «Напитки» произвело и продало 500 л крепкого пива ООО «Бар». Сумма к уплате составит:

500 (Нб) х 20 (С) = 10 000 (рублей).

Чтобы определить сумму акциза по комбинированной ставке используют формулу:

А = Нб х Тс + О х Ас / 100%,

где А – сумма акциза;

Нб – объем проданного товара в соответствующих единицах измерения;

Тс – твердая ставка;

О – сумма, полученная при продаже Нб;

Ас – адвалорная ставка (в процентах).

Начисление акцизов в бухучете зависит от вида операции. Например, если компания импортирует товары, то начисление отражается на 19 («НДС», субсчет «Акцизы») и 68 счетах (субсчет «Расчеты по акцизам»).

Что по срокам и порядку

Нормативные сроки уплаты – до 25 числа следующего месяца. Например, акциз за май необходимо заплатить до 25 июня. Если компания реализует бензин, нефтепродукты или спирт, акциз уплачивается не позднее 25 числа 3-го месяца. Порядок оплаты акцизов средних дистиллятов иной – не позднее 25 числа 6-го месяца, следующего за отчетным периодом.

Своевременная и полноразмерная уплата налогов обеспечит вашей компании возможность частично вернуть средства.

Эти платежи действуют как в ходе продажи продукции на территории страны, так и при их перемещении за пределы РФ.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Фактическими плательщиками акцизов выступают продавцы товаров, хотя на деле они включают налог в цену и собирают его полную сумму за счет покупателей. Это позволяет ограничить потребление определенных видов продуктов.

Что нужно знать

Акцизные налоги относятся к разряду федеральных платежей, поскольку взимаются на всей территории РФ как с ИП, так и с организаций, действующих на правах юридических лиц.

Главным условием попадания в ряды является реализация товаров из списка, приведенного в .

Стоит отметить, что акцизы также имеют следующие основные признаки:

не имеют целевого назначения, то есть сумма сборов не привязывается к конкретной статье затрат бюджета;
субъекты налогообложения самостоятельно исчисляют и выплачивают данный налог;
по направлению расходования рассматриваются, как регулирующие налоги, поскольку часть из них уходит в федеральный, а часть – в региональный бюджет.

Поскольку продавец товара включает акциза в цену, то он и рассчитывает его самостоятельно, а затем, получив нужную сумму от покупателей, вносит её в казну.

Элементы налогообложения

Налоговые ставки

При расчете акцизного налога могут быть использованы три основных способа, в том числе (ст. 187-191 НК РФ):

Налоговая база

По акцизам база налога оценивается в зависимости от того, какие именно ставки налога использует при расчете плательщик ().

Она может быть оценена, как:

количество реализованных товаров в натуральном выражении;
совокупная стоимость реализованных товаров по фактической цене их продажи;
цена реализованной продукции, рассчитанная путем суммирования средних цен;
одновременно по сумме реализованных товаров и их стоимости (комбинированная ставка).

Таблица определение налоговой базы

Следует отметить, что все организации обязаны осуществлять раздельный расчет налоговой базы для тех товаров, в отношении которых используются разные типы ставок.

Если вся продукция фирмы облагается обязательным платежом по одинаковым ставкам, то вся она формирует единую налоговую базу ().

Налоговый период

Акцизы начисляются и уплачиваются ИП и компаниями ежемесячно. Оплата и заполнение декларации производятся до 25 числа следующего месяца ().

Исключение составляют только этиловый спирт и бензин. Для этих товаров конечной датой внесения платежа и заполнения справки по нему является 25-е число третьего месяца ().

Порядок расчета налога

Можно выделить две формулы, по которым рассчитывается размер акцизов в зависимости от применяемой к ним ставки:

Если ассортимент товаров широк и акциза по ним начисляются по разным ставкам, то, как правило, сначала рассчитывается налог по каждой группе товаров, а затем выводится итоговая сумма.

Схема: основные элементы акцизов

Что относят к объектам

Объектами акцизов на территории России признаются такие виды продукции, как (ст. 181 НК РФ):

этиловый спирт, сформированный в результате переработки пищевого и непищевого сырья;
любые содержащие спирт продукты в количестве более 9% от общего объема;
табачные изделия;
автомобильный и прямогонный бензин, а также дизельное топливо;
моторные масла, используемые, как для дизельных, так и для карбюраторных моторов;
мотоциклы, имеющие мощность двигателя свыше 112,5 кВт или 150 ЛС;
бензол, ортоксилол, параксилол;
печное топливо, используемое в бытовых целях;
авиационный керосин и природный газ.

Процесс обложения указанных выше объектов происходит в следующих случаях:

Продажа производителем подакцизных товаров покупателям.
Реализация товаров, попадающий в приведенный выше список, в том случае, если продавец получил их по решению судебных или иных государственных органов.
Передача продукции, созданной из давальческого сырья или для дальнейшего производства товаров, не облагаемых акцизами.
Передача подакцизных товаров для выполнения собственных целей предприятия, в форме вложения или в качестве выходного платежа учредителю.
Ввоз перечисленных выше продуктов на территорию государства.
Производство этилового спирта, прямогонного бензина, авиационного керосина, а также совершение операций с бензолом, ортоксилолом, параксилолом (наличие лицензии – обязательно).

Важно помнить, что от акцизов освобождены те организации, которые передают подакцизные товары своим подразделениям, не выступающим отдельными налогоплательщиками, а также в ходе экспорта данных видов продукции.

Нормативная база

Законодательным основанием для взимания акцизного налога на территории Росси выступает , параграфы которой раскрывают следующие аспекты:

Более детальные вопросы, касающиеся особенностей заполнения декларации и внесения платежа, регулируются письмами Минфина и ФНС РФ.

Налогоплательщики акциза

В настоящее время в качестве плательщиков акциза признаются в РФ (ст.179 НК РФ):

организации, действующие на правах юридических лиц;
граждане, которые занимаются деятельностью, предполагающей перемещение товаров через таможенную границу страны.

Согласно положениям российского законодательства плательщики акцизов – это лица и организации, которые занимаются реализацией подакцизных товаров или иными операциями с ними.

Несмотря на то, что субъектом налогообложения выступает продавец таких товаров – фактически акцизы оплачивают потребители товара.

Кто не платит налог

Существуют отдельные виды действий товарами, попадающими под акциз, которые не предполагают уплаты налога ().

Так, плательщиками не являются организации и ИП, которые осуществляют следующие мероприятия:

Передают товары, облагаемые налогом своим структурным подразделениям, которые не имеют статуса самостоятельных субъектов налогообложения.
Осуществляют экспорт товаров за пределы российского государства.
Занимаются первичной продажей конфискованных или бесхозных продуктов, попадающих в категорию подакцизных. Такие товары должны перейти в собственность государственных или муниципальных органов, а их использование происходит под надзором налоговых или таможенных структур.
Реализуют передачу в рамках одной организации этилового спирта для создания косметической продукции или средств бытовой химии.

Следует помнить и о существовании налоговых вычетов: возможности уменьшить сумму платежа субъектам, которые оплачивают налог и не попадают под полное освобождение.

В частности, возврат части акциза возможен в следующих случаях () :

при несении затрат на приобретение подакцизных товаров;
при передаче продуктов, созданных на базе давальческого сырья;
в случае если потребитель вернул купленные ранее товары;
по результатам получения этилового спирта для создания продуктов, не содержащих спирт (как вспомогательный материал);
при продаже прямогонного бензина, произведенного на основе давальческого сырья;
при безвозвратной утрате подакцизного товара.

Стоит отметить, что система понижающих коэффициентов применяется при осуществлении операций с авиационным керосином, бензином и этиловым спиртом. Кроме того, существуют вычеты, касающиеся субъектов, оплачивающих акцизы авансом.

Сроки уплаты

Периодом исчисления акцизного налога выступает календарный месяц. Это связано с тем, что многие плательщики налога реализуют операции с подакцизными товарами не регулярно, а в отдельные месяцы года.

Что касается сроков внесения платежа, то здесь действуют следующие правила (ст. 204-205 НК РФ):

В общем случае оформление декларации и платеж происходит до 25 числа следующего месяца;
Для этилового спирта и прямогонного бензина сроки увеличивается до трех месяцев с момента осуществления операции с подакцизным товаром.

Расчет налога и заполнение справки субъект реализует самостоятельно. Это позволяет ему своевременно включить сумму платежа в цену товара.

Особенности исчисления на нефтепродукты

С 2003 года в России действует точный перечень нефтепродуктов, которые имеют категорию подакцизных товаров, в том числе ():

бензин и дизельное топливо;
моторные масла;
прямогонный бензин (бензиновые фракции).

Особенности обложения нефтепродуктов акцизами состоят в следующем:

Все субъекты акцизного налога, которые занимаются производством или реализацией нефтепродуктов на оптовой или розничной основе обязаны получить свидетельство, дающее право на ведение подобной деятельности.
Плательщиками налога выступают не продавцы, а получатели нефтепродуктов и их производители.

Под обложение акцизами не попадают нефтепродукты, которые:

Формируются из давальческого сырья, после чего передаются гражданам и компаниям, не имеющим специального свидетельства. В этой ситуации обязательный сбор вносит переработчик.
Продаются по решению судебных и других государственных органов. В этой ситуации акцизы платит не получатель, а продавец.

Если свидетельство на продажу нефтепродуктов получила не компания, а ИП, работающий при этом на ЕНВД, он все равно признается налогоплательщиком акцизов, которые вносятся в ИФНС наряду с единым налогом (ст.346 НК РФ).

Основные понятия акциза

Определение 1

налог начисляется на стоимость товара, или на единицу продукции;
метод добавленной стоимости используется для кредитования акцизов.

Объекты налогообложения

К объектам налогообложения относятся:

Реализация продукции на территории России только теми предприятиями, которые производили подакцизные товары;
Передача продукции на территории России, для собственных нужд;
Продукция, которая реализуется на территории России, предприятиями, которые производят акцизные товары;
Получение денатурированного этилового спирта, для предприятий, которые имеют специальное разрешение на производство не спиртосодержащей продукции;
Импорт подакцизных товаров, которые ввозятся на территорию России;
Конфискованная продукция, которая подлежит налогообложению;
Продажа товара, который был произведен из давальческого сырья.

Замечание 1

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрены операции, которые освобождают от уплаты акциза. В частности, к ним относят продажу подакцизных товаров, которые вывозятся в режиме экспорта.

Виды ставок акциза

Налоговая база начисляется по каждому виду подакцизного товара. База начисления зависит от вида налоговых ставок. Существует три вида ставок. К ним относят:

специфическая ставка, то есть установленная ставка на единицу продукции (граммы, штуки, метры и т.д.);
адвалорная ставка начисляется в процентах от общей стоимости товара. Данная ставка применяется при налогообложении дорогих товаров. На сегодняшний день адвалорная ставка начисляется на природный газ, автомобили, ювелирные изделия;
комбинированная ставка состоит из специфической и адвалорной ставки.

Сумма акциза на товары, к которым применяются специфическая и адвалорная ставка, начисляется по следующей формуле:

$А = НБ \cdot См$ (1)

А – сумма акциза;
НБ – налоговая база (в натуральных единицах);
См – ставка налога (в процентах к стоимости товара).

Сумма акциза на товары, к которым применяется комбинированная ставка, рассчитывается по формуле:

$А = НБ\cdot См+R\cdot Рмах $ (2)

А – сумма акциза;
НБ – налоговая база, которая выражается в натуральных измерителях;
См – ставка налога на единицу продукции;
R – часть в процентах;
Рмах – максимальная розничная цена подакцизного товара.

Общая сумма акциза начисляется прибавлением всех показателей акциза по всем видам подакцизного товара, который облагается по разным акцизным ставкам, по общим итогам налогового периода.

Налоговая база определяется как объем проданных акцизных товаров, в натуральном выражении, для расчета акциза при расчете специфической ставки.

В настоящий момент акциз используют как фискальную функцию. Это подтверждается стремлением власти контролировать и регулировать производство и употребление подакцизных товаров. В помощью акцизного сбора легче проанализировать и сделать вывод о товарообороте алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, но и контролирует процесс качественного производства спиртных напитков.

Замечание 2

Спорным остается вопрос ставок акциза, которые рассчитываются как специфические ставки. Например, использование адвалорной ставки приводит к трудностям при оценке объекта налогообложения.