Здание проводки в бухучете налог на имущество. Налог на имущество: расчет, уплата, бюджетный учет

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения?

Налог на имущество: проводки

Все юридические лица, являющиеся плательщиками , обязаны уплатить его по итогам налогового периода, т. е. календарного года (п. 1 ст. 379 , п. 1 ст. 383 НК РФ). А если субъектом РФ установлены отчетные периоды, то в течение года необходимо платить авансовые платежи по налогу (п. 2 ст. 383 НК РФ).

Безусловно, операции по начислению и уплате налога на имущество должны быть отражены в бухучете.

Бухгалтерский учет

Операции по налогу на имущество отражаются проводками:

Это, можно сказать, стандартные проводки по налогу на имущество организаций, когда налог отражается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 , утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 N 33н). С таким подходом, кстати, в свое время соглашался и Минфин (п. 3 Письмо Минфина от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16 ).

Однако существует и другая точка зрения, которая заключается в том, что сумма налога должна быть отнесена к прочим расходам, а значит отражена по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 11 ПБУ 10/99 ). Некоторые эксперты ратуют за такой порядок отражения в бухучете по той причине, что законодательно нигде не установлен источник средств, за счет которых должен быть уплачен налог на имущество. Если вам ближе этот вариант, не лишним будет закрепить его в учетной политике.

Любая организация, независимо от масштабов и сферы деятельности, не может существовать без основных средств, или имущества. Эти активы используются в процессе производства и постепенно переносят свою цену на готовую продукцию. Их стоимость является базой для расчета величины бюджетных платежей. Порядок налогового учета может вызывать вопросы у некоторых неопытных бухгалтеров. Например, зачастую возникают неясности относительно того, какая проводка необходима, если начислен налог на имущество.

Чтобы определить базу по налогу на имущество, необходимо принять в расчет данные четырех счетов бухгалтерского учета:

• 01 – стоимость основных средств;
• 03 – размер вложений в доходные ценности (т.е. основные средства, сдаваемые в аренду);
• 02 – сумма амортизационных отчислений;
• 10 (забалансовый счет) – износ оборудования.

Первые два показателя нужно сложить, чтобы получить совокупную стоимость активов. Из полученной цифры следует вычесть два последних значения, потому что для налогового учета используются остаточные показатели.

Для разных видов основных средств сумма налога рассчитывается по-разному, поэтому проводки по начислению налога на имущество лучше делать по разным субсчетам. Существует четыре вида имущества:

1. недвижимые активы, облагаемые налогом по остаточной стоимости;
2. недвижимое имущество, оцениваемое по кадастровой стоимости;
3. движимые активы, принятые к учету ранее 1 января 2013 года;
4. движимое имущество, поступившее в собственность организации после 1 января 2013 года.

Если вы откроете четыре субсчета для разных видов основных средств, вам будет проще рассчитать совокупную сумму бюджетного платежа.

Налог на имущество: проводки в бухгалтерском учете

Порядок начисления налога на имущество не регламентируется законодательными нормами. Организация вправе сама определить его в учетной политике и закрепить документально. В зависимости от выбранного способа отражения могут использоваться разные счета бухучета. Например, это могут быть счета:

• 20 – прямые расходы;
• 23 – вспомогательные производства;
• 25 – общепроизводственные затраты;
• 26 – общехозяйственные затраты;
• 44 — расходы на реализацию товара;
• 91-2 – прочие затраты, этот счет используется в большинстве случаев.

Большинство предприятий выбирает для начисления налога на имущество именно счет 91-2, потому что по нему проще всего сделать корректировку в случае выявления каких-либо расхождений.

Если в учетной политике закреплен именно такой формат, то бухгалтер формирует две строки:

• Начислен налог на имущество организации: проводка Д 91-2 К 68.
• Обязательный платеж перечислен в государственную казну: проводка Д 68 – К 51.

Списание налога может производиться каждый квартал, если организация уплачивает его в бюджет авансовыми платежами, либо один раз в год, по результатам сдачи декларации.

Иногда в процессе проверки выявляются ошибки и недочеты в начислениях. В таких случаях проводятся корректирующие операции, меняющие сумму налога на прибыль. Если налог на имущество бы уплачен в размере, превышающем нужный, разница считается дополнительным доходом организации, а значит, с этой дельты должен быть рассчитан налог на прибыль.

Для такой корректировки налога на имущества используются проводки:

• Д 68 (субконто для имущества) – К 91;
• Д 99 – К 68 (субконто для прибыли).

Рассчитывая верный размер налога, нужно не забыть про пени за все дни просрочки.

Как отразить в бухучете движимость организации

С начала 2013 года учет движимых активов претерпел серьезные перемены. Ранее по ним начислялся налог по такой же ставке, что и для недвижимости, но сейчас эта мера упразднена, и движимость, купленная в 2013 году и позднее, не включается в налогооблагаемую базу.

Если движимость организации была приобретена незадолго до начала 2013 года, то опытный бухгалтер может немного изменить дату ее принятия к учету, а тем самым уменьшить сумму, подлежащую перечислению в бюджет.

Все движимое имущество организации (мебель, станки, транспортные средства) разбивается на два субконто по признаку дня покупки. Обычно это дата, прописанная в акте приема-передачи. Из этого правила существует исключение – оборудование, требующее дополнительного монтажа. Значит, оно будет поставлено на учет позже, после проведения необходимых работ.

Если покупка произошла в 2012 году, а ввод в действие и постановка на учет – уже в 2013 году, то бухгалтер использует специальные проводки:

• учитывает приобретение активов по дебету счета 08-2;
• отражает передачу движимости на монтаж операцией Д 08-2 – К 07;
• ставит основное средство на учет: Д 01-2 – К 08-1.

С момента этой постановки на актив начисляется налог на имущество. Чтобы обосновать задержку в переводе на 01 счет и не вызвать у налоговых органов лишних вопросов, бухгалтер может издать приказ о монтаже приобретенного оборудования.

Схема расчета и уплаты налога на имущество сравнительно прозрачна. Ее практическое применение, как правило, не вызывает проблем. Однако в преддверии подведения итогов налогового периода (по окончании календарного года) возникает необходимость уточнения правильности исчисления ранее произведенных авансовых платежей.

С этой целью следует провести анализ изменений налогового и бухгалтерского законодательства за истекший период. Одновременно - оценить необходимость корректировки процедур расчета и уплаты налога и схем документооборота в части, касающейся определения налоговой базы по налогу на имущество.

Налог на имущество организаций является одним из наиболее распространенных региональных налогов. Он устанавливается главой 30 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с федеральным и региональным налоговым законодательством. На уровне регионов законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, органы государственной власти субъектов РФ могут устанавливать налоговые льготы (дополнительно к перечню льгот, определенному в статье 381 НК РФ).

Налог на имущество организаций уплачивается практически всеми хозяйствующими субъектами всех отраслей материального производства, сферы торговли и услуг. Не являются исключением и бюджетные учреждения. При этом особенности организации и ведения бюджетного учета, а также правового статуса имущества, используемого учреждениями для осуществления основной и приносящей доход деятельности, обуславливают наличие определенных особенностей администрирования данного налога. Данные особенности целесообразно рассмотреть применительно к структуре главы 30 НК РФ.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения налогом на имущество согласно статье 374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Следует обратить внимание на то, что земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы не облагаются налогом на имущество, хотя и учитываются в составе основных средств.
Кроме того, не признается объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба. При этом исключение такого имущества из состава объектов налогообложения возможно только при условии его использования для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Перечень органов, в которых предусмотрена военная служба, определен ст. 2 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе". Также согласно ст. 8 указанного закона к воинской службе приравнена служба в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы.
При практическом определении бюджетными учреждениями состава объектов налогообложения возникают вопросы, обусловленные не только правовым статусом используемого имущества, но особенностями его бюджетного учета.
В частности, вопрос о том, следует ли включать в налоговую базу стоимость объектов нематериальных активов, вытекает из того, что ранее (до 2000 г.) такие объекты учитывались в составе объектов основных средств. Кроме того, Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) содержит раздел, содержащий перечень нематериальных основных фондов (по существу объектов нематериальных активов). С переходом в 2005 г. на новый план счетов бюджетного учета вопрос можно считать окончательно урегулированным. Тем не менее, правомерность исключения стоимости подобных объектов из налоговой базы по налогу на имущество до сих пор ставится под сомнение. В связи с этим письмом Минфина России от 16.09.2009 № 03-05-05-01/56, в частности, дополнительно разъяснено, что объекты основных средств, к которым относятся материальные объекты основных фондов, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждений, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, независимо от стоимости объектов, со сроком полезного использования более 12 месяцев, учитываются на соответствующих счетах аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101000 - 010109000), а нематериальные активы, учитываемые на счете аналитического учета 01020100000 "Нематериальные активы", не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Аналогично следует рассматривать вопрос о правомерности исключения из состава объектов налогообложения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. По общему правилу (с учетом правового статуса подобных объектов) результаты НИОКР могут учитываться либо в составе объектов нематериальных активов (если используются в деятельности учреждения), либо в составе готовой продукции (если работы выполнялись в соответствии с заказом или результаты работ предназначены для перепродажи). В обоих случаях не имеется оснований для включения стоимости подобных объектов в налоговую базу по налогу на имущество.
Более сложным до 2009 г. представлялся вопрос о налогообложении объектов основных средств, относящихся к имуществу государственной или муниципальной казны.
Так, еще в прошлом году письмом Минфина России от 15.05.2008 № 03-05-05-01/33 было разъяснено, что налогоплательщиком налога на имущество организаций в отношении имущества государственной (муниципальной) казны (т. е. основных средств, не закрепленных на правах оперативного управления или хозяйственного ведения за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями) признается балансодержатель данного имущества, то есть государственный (муниципальный) орган (бюджетное учреждение), уполномоченный осуществлять бюджетный учет имущества государственной (муниципальной) казны.

В Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н, в План счетов бюджетного учета включены дополнительные счета (синтетический и аналитические) для обособленного учета имущества казны. С 1 января 2009 г. данное имущество учитывается в составе нефинансовых активов. При этом введен обособленный учет имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, на счете 010800000 "Нефинансовые активы имущества казны" с отражением начисленных по ним сумм амортизации на соответствующих счетах аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010410410, 010411410, 010412420).
В связи с тем, что объекты государственного (муниципального) имущества, составляющего казну публично-правового образования, учитываются в целях бюджетного учета обособленно и не входят в состав объектов основных средств, которые находятся в пользовании участников бюджетного процесса, указанные объекты не подлежат налогообложению налогом на имущество организаций с 1 января 2009 г.

Этот вывод содержится в нескольких письмах Минфина России, в частности: от 22.04.2009 № 03-05-04-01/17, № 03-05-04-01/26, №03-05-04-01/22, № 03-05-04-01/24, от 07.05.2009 № 03-05-04-01/32 и от 22.07.2009 № 03-05-05-01/35.
Вместе с тем, следует учитывать, что государственную казну Российской Федерации, казну субъектов Российской Федерации, казну муниципальных образований составляет в соответствии со статьями 214 и 215 ГК РФ государственное (муниципальное) имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями на праве оперативного управления или хозяйственного ведения в соответствии со статьями 294, 296 ГК РФ.

Следовательно, имущество, принадлежащее на праве собственности Российской Федерации (федеральная собственность) и переданное учреждению в оперативное управление, в состав государственной казны не входит, а муниципальное имущество, переданное муниципальному учреждению, не являются имуществом муниципальной казны.
Основные средства (движимое и недвижимое имущество), переданные в оперативное управление, учитываются на балансе бюджетного учреждения в составе объектов основных средств и иных активов. Таким образом, учреждение в отношении находящейся на балансе на праве оперативного управления федеральной или муниципальной собственности (основных средств) обязано уплачивать налог на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Налоговая база

Статьей 374 гл. 30 НК РФ установлено, что налоговая база для целей налогообложения налогом на имущество определяется по данным бухгалтерского учета. Так как методы начисления амортизации объектов основных средств и определения их остаточной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете различаются весьма существенно, данное требование можно считать одним из наиболее специфических - в отношении других налогов имеются ссылки на соответствующие главы НК РФ (как правило, на гл. 25 НК РФ). Особенности налогового учета доходов и расходов бюджетных учреждений (для целей налогообложения налогом на прибыль) установлены нормами ст. 321.1 НК РФ. При этом правила учета амортизируемого имущества (в том числе объектов основных средств, стоимость которых включается в налоговую базу по налогу на имущество) существенно отличаются от правил бюджетного учета.

Пунктом 2 ст. 375 НК РФ специально оговорено, что в случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Данная норма обязывала бюджетные учреждения включать в налоговую базу также и стоимость объектов библиотечного фонда (начисление амортизации или износа по которым ранее не предусматривалось). С 2009 г. библиотечный фонд был включен в состав амортизируемого имущества, а суммы амортизации должны были быть доначислены по состоянию на 1 января 2009 г. В результате, в настоящее время в налоговую базу по налогу на имущество фактически может быть включена только стоимость подарочных, раритетных и иных дорогостоящих книжных изданий (стоимостью свыше 20 тыс. руб.). В случае если стоимость объектов библиотечного фонда ниже указанной суммы, она списывается в состав расходов или полностью амортизируется в момент выдачи (приемки) объектов в эксплуатацию.

Порядок расчета налоговой базы установлен непосредственно в тексте главы 30 НК РФ (статьи 375 и 376 НК РФ).
Общий принцип определения среднегодовой стоимости имущества состоит в том, что определяется средняя арифметическая величина (до 2004 г. рассчитывалась средняя хронологическая). Однако в расчет принимается не только остаточная стоимость объектов основных средств по состоянию на начало каждого месяца, но и на начало месяца, следующего за отчетным. В качестве делителя используется число, равное количеству месяцев, остатки на начало которых принимаются к расчету (соответственно - 4, 7, 10 и 13). Подчеркнем, что к расчету принимается сумма ежемесячных остатков, а не ежеквартальных.

Пример 1
Стоимость объекта основных средств по состоянию на 1 января 2009 г. составляет 200 тыс. руб. Норма амортизации - 12% (1% в месяц). При этом налоговая база в течение 2009 г. будет определяться следующим образом:

Если в течение налогового или отчетного периода осуществлены вложения в основные средства, увеличившие их остаточную стоимость, эти изменения должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на имущество. При этом, несмотря на то, что остаточная стоимость объекта после завершения реконструкции будет постепенно уменьшаться, в течение времени, оставшегося до конца налогового периода, налоговая база может несколько увеличиться.

Налоговый и отчетный периоды. Налоговая ставка

Налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год. Отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.
Налоговая декларацияпредставляется в следующие сроки:
- по авансовым платежам по налогу - не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода;
- по итогам налогового периода - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогуустанавливаются законами субъектов Российской Федерации. В федеральном законодательстве нет каких-либо ограничений по установлению сроков уплаты платежей. На практике они привязываются к срокам представления налоговых деклараций.
Размер предельной налоговой ставки может составлять до 2,2% налоговой базы.
Проиллюстрируем порядок определения сумм налога, подлежащего к уплате в бюджет по окончанию каждого отчетного и налогового периода на примере.

Пример 2
Данные о размере налоговой базы возьмем из примера 1. Налоговая ставка равна 2,2%.
В случае, когда амортизация начисляется равномерно и непрерывно в течение всего налогового периода, расчет будет выглядеть следующим образом:

Налоговые льготы

Налоговые льготы по налогу на имущество организаций могут устанавливаться как федеральным законом, так и региональными законами и иными нормативными актами.
На уровне федерального закона (ст. 381 НК РФ) для организаций установлены следующие льготы, которые могут быть применены в отношении имущества бюджетных учреждений:

Начисление сумм налога записывают по дебету счета 91.2 и кредиту 68 счета. Факт перечисления сумм, причитающихся к оплате налога с имущества предприятия. отражается в бухгалтерском учете оборотами с дебета счета 68, субсчет по учету имущественного налога и кредиту счета 51. Если бухгалтерский учет налога на имущество происходит по методу отгрузки, то расходы по налогу отражаются последним днем отчетного (налогового) периода. В налогооблагаемую базу для исчисления налога включается все недвижимое имущество и объекты движимого имущества.

Неделя бератора «УСН на практике»

Налоги и сборы представляют собой взимаемые с юридических и физических лиц обязательные платежи, предназначенные для финансирования государственных муниципальных расходов. Налоговые платежи имеют безвозмездный характер.

Соблюдение сроков предоставления отчетности и перечисления налогов позволит избежать штрафных санкций и дополнительных проверок деятельности предприятий со стороны налоговых органов.

Об учете сумм налога на имущество, транспортного и земельного налога при налогообложении прибыли

Таким образом, организация вправе учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль суммы налога на имущество, транспортного налога и земельного налога, начисленные в установленном НК РФ порядке (дополнительно смотрите письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/2/108, от 27.12.2010 N 03-03-06/2/21, от 04.03.2010 N 03-03-06/1/110, от 19.12.2006 N 03-03-04/2/261, от 04.06.2006 N 03-06-04-04/28). Документальным подтверждением затрат в виде сумм начисленных транспортного налога, земельного налога и налога на имущество организаций будут являться первичные документы: справка бухгалтера, расчет суммы авансового платежа по налогу и т.п.

Налог на имущество организаций

Начисление налога на имущество проводки

«Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»

Разбираемся с налогом на имущество организаций

Станок для резки стекла: остаточная стоимость на 1 января 275000, ежемесячная амортизация 5000. Линия сортировки продукции: остаточная стоимость на 1 января 500000, ежемесячная амортизация 10000. Погрузчик: остаточная стоимость на 1 января 20000, ежемесячная амортизация 10000. С 1 января 2014 в силу вступили изменения, внесенные в главу 30 НК РФ (которая и устанавливает порядок расчета налога).

Учет расчетов по налогам и сборам (счет 68)

Проводка по налогу на прибыль

Начислен налог на имущество — бухгалтерские проводки

Каждой системе налогообложения соответствует свой перечень налогов, который налогоплательщики обязаны перечислять в установленные сроки. Их начисляют по итогам налоговых периодов: для одних – это месяц, для других – это квартал, а для третьих – год. Для некоторых сборов предусмотрены авансовые платежи.

НДС начисляют по итогам квартала. Сумму к уплате делят на три месяца на равные доли и уплачивают после окончания отчетного периода.

ООО «Виктория» начислила НДС по основной деятельности по итогам второго квартала в сумме 87 589 руб. восстановлен НДС, принятый к вычету в качестве аванса в прошлом квартале в сумме 48 598 руб.

Подоходный налог организации и ИП платят в качестве налогового агента за своих сотрудников.

Для расчета налогов Для резидентов и нерезидентов свои налоговые ставки.

По итогам июня был начислен подоходный налог начисленной заработной платы сотрудников в размере 68 927 руб. Помимо этого были выплачены дивиденды учредителям.

Имущественный налог: расчет и проводки по бухгалтерскому учету