Какие существуют системы налогообложения индивидуальных предпринимателей. Система сбора и распределения денег в государстве называется государственным бюджетом. Налоги и сборы являются видами доходов государственного бюджета. Совокупность налогов, уплачив

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

• Введение
• 1.5 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
• 1.6 Патентная система налогообложения
• Глава 2. Налогообложение индивидуального предпринимателя Шмалий Ольги Владимировны
• 2.1 Характеристика ИП Шмалий О.В.
• 2.2 Анализ налогообложения ИП Шмалий О.В.
• Глава 3. Пути совершенствования налогообложения в предпринимательстве
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

Развитию предпринимательской деятельности в России в настоящее время уделяется большое значение. Это объясняется тем, что развитие рыночной экономики невозможно без развития в стране малого бизнеса.

Актуальность темы курсовой работы определяется объективной потребностью совершенствования налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей, поскольку, с одной стороны, для взимания налогов с этой категории граждан существует немало резервов. С другой стороны, сложное налоговое администрирование, высокие налоги на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями, сдерживают предпринимательскую активность. Между тем, расширение деятельности индивидуальных предпринимателей создаёт благоприятные условия для оздоровления экономики, способствует развитию конкурентной среды, формированию дополнительных рабочих мест, насыщению рынка товарами и услугами.

В зарубежной науке первые исследования в области малого предпринимательства появились в послевоенные годы. Стимулом к этому послужило появление специальных государственных программ поддержки малого бизнеса. Научными исследованиями в области влияния налогов на экономические процессы занимались такие исследователи в области экономики, менеджмента, маркетинга и права как: М. Мескон, Л. Роджерс, Г. Берл и др.

Развитие российской системы налогообложения связано с работами учёных экономистов: Ф.А. Менькова, И.А. Горского, Б.А. Рогозина, С.Н. Блохина, А.Ю. Баженова и др.

Многообразие существующих подходов, дискуссионный характер положений о применении налогов в сфере индивидуального предпринимательства, их роли в экономической системе указывают на необходимость совершенствования российского налогового законодательства в соответствии с условиями современной экономики.

Предметом исследования курсовой работы являются налоги и сборы, которые индивидуальные предприниматели уплачивают в процессе осуществления своей деятельности.

Целью данной работы является изучение российского законодательства в области налогообложения индивидуальных предпринимателей, выявление проблем и спорных вопросов в налогообложении предпринимательской деятельности. Достижение поставленной цели осуществляется посредством решения следующих задач:

определить понятие и сущность индивидуальной предпринимательской деятельности;

изучить нормативно-правовое регулирование деятельности индивидуальных предпринимателей;

выявить преимущества и недостатки существующих в настоящее время в России систем налогообложения предпринимательской деятельности.

Теоретическую базу исследования составляет общая теория налогообложения, теоретические положения, представленные в современной литературе, а также результаты разработок отечественных авторов по проблемам налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности.

В работе использованы официальные документы Правительства Российской Федерации, Министерства финансов РФ, другие нормативно-правовые документы.

налогообложение индивидуальный предприниматель сбор

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения индивидуальных предпринимателей

1.1 Понятие индивидуальной предпринимательской деятельности, налогов и сборов

Исходя из положений ст.2 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее по тексту ГК РФ) можно определить, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Гражданин имеет право начать вести предпринимательскую деятельность, не образуя юридического лица, с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ст.23 ГК РФ).

В силу ст.8 Федерального закона от 8 августа 2001г №129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон №129-ФЗ) государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства в срок, не превышающий пяти рабочих дней со дня представления документов на государственную регистрацию.

На основании представленных документов налоговики принимают решение о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, которое служит основанием для внесения ими соответствующей записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП).

В соответствии с положениями п.2 ст.11 Закона №129-ФЗ, гражданин считается зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя с даты внесения соответствующей записи в ЕГРИП.

С момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя гражданин признаётся самостоятельным участником предпринимательской деятельности, а значит, считается самостоятельным плательщиком налогов, сборов и других обязательных платежей, установленных законодательством РФ.

В современном обществе деньги являются универсальным эквивалентом обмена. Поэтому государству удобно обеспечивать собственные государственные нужды путём расходования денег. Необходимые для этого деньги государство собирает с общества.

Система сбора и распределения денег в государстве называется государственным бюджетом. Налоги и сборы являются видами доходов государственного бюджета.

Наше государство - Российская Федерация - имеет трёхуровневое территориальное устройство:

Федерация - государство в целом;

субъекты Федерации - республики, края, области, города Москва и Санкт - Петербург;

муниципальные образования - районы, округа, города, поселки, прочие населённые пункты.

Структура государственного бюджета Российской Федерации именуется бюджетной системой. Соответственно территориальному устройству в бюджетную систему Российской Федерации входят бюджеты следующих уровней:

федеральный бюджет;

бюджеты субъектов Федерации (региональные бюджеты);

бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты).

В Налоговом кодексе налоги и сборы распределены по уровням бюджетов.

В соответствии со ст.13 НК РФ федеральными налогами и сборами являются НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.

В ст.14 НК РФ установлены следующие виды региональных налогов: на имущество организаций, на игорный бизнес, транспортный налог.

К местным налогам согласно ст.15 НК РФ относятся земельный налог, налог на имущество физических лиц.

На рисунке 1.1 показано деление налогов в соответствии с уровнями бюджетов

Рис. 1.1 Деление налогов в соответствии с уровнями бюджетов.

Под налогом понимается обязательный платёж, взимаемый в бюджет государства в целях финансового обеспечения его деятельности.

Сбор - это обязательный платёж, взимаемый с граждан и организаций за конкретные действия государственных структур.

Если при взимании налога государство не принимает на себя никаких конкретных обязательств по отношению к налогоплательщику, то сбор взимается за оказание конкретных услуг плательщику сбора. То есть сбор представляет собой форму оплаты государственных услуг. Сборы помогают государству содержать структуры, занятые оказанием этих услуг.

Налоги и сборы являются обязательными денежными платежами государству со стороны граждан и организаций. Главным законодательным актом, регулирующим взаимоотношения, возникающие по поводу взимания налогов и сборов между плательщиками и государственными структурами, является Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно НК РФ для каждого налога и сбора должны быть определены следующие элементы налогообложения:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления;

срок уплаты;

порядок уплаты.

Объекты налогообложения - это операции, имущество, результаты хозяйственной деятельности, которые можно каким-либо образом оценить в деньгах или количественно. В частности, в качестве объектов налогообложения могут выступать:

операции по реализации товаров, работ или услуг;

прибыль;

имущество организации или физического лица;

право пользования природными ресурсами.

Налоговая база представляет собой оценку - денежную или количественную - объекта налогообложения.

Под налоговым периодом понимают период времени, который используется при расчете налоговой базы. Для большинства налогов за налоговый период принимается календарный год. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых могут представляться промежуточные отчёты.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерений налоговой базы.

Порядок исчисления налога и сбора определяет, кто и как исчисляет налоги. Обычно налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Но в некоторых случаях обязанность по исчислению налога может быть возложена на инспекцию федеральной налоговой службы или на другого налогоплательщика - налогового агента.

Срок уплаты налога и сбора устанавливается в НК РФ применительно к каждому налогу и сбору. Срок уплаты определяется календарной датой, истечением периода времени или указанием на событие.

При уплате налога или сбора позже установленного срока налогоплательщик должен начислить пени пропорционально количеству календарных дней просрочки. Пени - это небольшой штраф за просрочку платежа, рассчитываемый пропорционально сумме причитающегося платежа и количеству дней просрочки. По принципу своего расчета пени аналогичны процентам по банковским кредитам. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Налоги и сборы уплачиваются, как правило, всей суммой в установленные сроки. Для некоторых налогов предусматривается уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей.

Обычно налоги и сборы уплачиваются в безналичной форме, то есть со счета в банке. Но налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги и сборы через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи.

Налоги исчисляются с точностью до копеек. Исключение сделано для налога на доходы физических лиц, суммы которого перед уплатой округляются до целых рублей.

Налогоплательщики (в том числе и индивидуальные предприниматели) обязаны самостоятельно определять перечни налогов, которые они должны уплачивать по своей деятельности, и представлять в налоговый орган налоговые декларации по этим налогам.

Совокупность налогов, уплачиваемых налогоплательщиком, зависит от применяемого налогового режима.

НК РФ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели могут уплачивать налоги либо в соответствии с общей системой налогообложения, либо в соответствии с такими специальными налоговыми режимами, как (рис.1.2):

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

патентная система налогообложения.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.2 Виды налоговых режимов.

Специальные налоговые режимы позволяют уменьшить общую сумму налоговых выплат. Чтобы получить возможность использовать специальные налоговые режимы, предприниматель должен соответствовать определённым требованиям и выполнять ряд условий.

Выбор порядка налогообложения индивидуальным предпринимателем должен быть всесторонне проанализирован и взвешен, так как от этого будет зависеть результат всей хозяйственной деятельности предпринимателя. На данное решение влияет ряд факторов, таких, как планируемый вид деятельности, численность сотрудников, наличие основных средств и их стоимость, порядок работы с денежными средствами, планируемый к получению доход и т.д.

Выбор налогового режима предполагает две стадии: первая-оценка целесообразности, вторая - оценка возможности. Оценка целесообразности подразумевает расчет совокупной налоговой нагрузки при разных режимах налогообложения, проведение сравнительного анализа налоговых систем с учетом перспектив развития предпринимательской деятельности. Оценка возможности заключается в том, чтобы установить, соответствует ли бизнес индивидуального предпринимателя тому формату, который требуется для применения той или иной системы налогообложения.

Универсального способа определения самого выгодного налогового режима без анализа структуры выручки нет, поскольку часть налогов (ЕНВД и патент) не является производной от финансовых результатов, а предполагает в основе некую величину - вменённый доход или ожидаемый доход.

Рассмотрим в следующих главах курсовой работы выше перечисленные системы налогообложения индивидуальных предпринимателей.

1.2 Общая система налогообложения.

При общей системе налогообложения индивидуальный предприниматель должен платить все установленные законодательством РФ налоги и сборы, если только он не освобождён от уплаты отдельных их видов специальными уполномоченными органами.

Если сразу после регистрации предприниматель не подал в налоговую инспекцию уведомление о применении специального налогового режима, то он будет считаться применяющим общую систему налогообложения.

Общей системой налогообложения предусмотрены для уплаты индивидуальными предпринимателями следующие налоги и сборы:

1. НДФЛ - налог на доходы физических лиц;

2. НДС - налог на добавленную стоимость;

3. Акциз;

4. Водный налог и налог на добычу полезных ископаемых;

5. Сборы за использование объектов животного мира;

6. Сборы за использование объектов водных ресурсов;

7. Транспортный налог;

8. Земельный налог;

9. Налог на имущество;

10. Налог на ведение игорного бизнеса;

11. Государственные и таможенные пошлины.

Как видно из выше перечисленного, большинство налогов и взносов связано с ведением бизнеса в определённых сферах. Поэтому многие индивидуальные предприниматели уплачивают лишь некоторые из перечисленных налогов. Рассмотрим далее детально каждый из налогов.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются лица, получающие доход на территории Российской Федерации. При этом для целей постановки на налоговый учёт и для осуществления налогового контроля в соответствии с п.2 ст. 207 НК РФ указанные физические лица разделены на две группы - резиденты и нерезиденты.

К резидентам относятся физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Нерезиденты соответственно - это лица, пребывание которых на территории РФ не превышает установленного п.2 ст. 207 НК РФ срока.

Критерий отнесения к резидентам или нерезидентам является главным фактором при определении места возникновения обязанности по уплате НДФЛ.

Индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, в первую очередь должны правильно определять свои доходы и расходы. Разница между ними, по сути, является прибылью предпринимателя. Именно эта разница облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), который исчисляется и уплачивается по правилам, изложенным в главе 23 НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. Для некоторых видов доходов налоговая база может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов. Причем, если в результате такого уменьшения налоговая база окажется отрицательной, то она принимается равной нулю.

При исчислении налоговой базы по НДФЛ предприниматели применяют профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. Для индивидуальных предпринимателей предусмотрена возможность вместо документального подтверждения расходов применить вычет в размере 20% от суммы доходов.

Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах: 9%, 13%, 15%,30% и 35%.

В большинстве случаев в отношении доходов налоговых резидентов применяется налоговая ставка в размере 13%. В том числе эта ставка применяется в отношении доходов резидентов от трудовой и предпринимательской деятельности.

Налоговая ставка 9% применяется в отношении доходов налоговых резидентов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Те же доходы, полученные нерезидентами, облагаются по ставке 15%.

Налоговая ставка 35% применяется в отношении следующих доходов: от выигрышей и призов в конкурсах, процентных доходов по вкладам в банках в части превышения порогового значения, от материальной выгоды в виде экономии на процентах по займам.

Под ставку 30% подпадают доходы нерезидентов от трудовой и предпринимательской деятельности.

Физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью, в течение года три раза уплачивает авансовые платежи и один раз - окончательную сумму налога. Годовая сумма авансовых платежей рассчитывается инспекцией ФНС на основании предполагаемого годового дохода. Для этих целей предприниматель обязан в пятидневный срок после окончания первого месяца года, в котором у него появился доход, предоставить в налоговую инспекцию декларацию. В этой декларации он должен указать сумму предполагаемого дохода.

Налогоплательщик уплачивает следующие авансовые платежи:

за первое полугодие - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за третий квартал - не позднее 15 октября текущего года в размере четверти годовой суммы авансовых платежей;

за четвертый квартал - не позднее 15 января следующего года в размере четверти годовой суммы авансовых платежей.

Общая сумма налога, подлежащая уплате по итогам года, исчисляется налогоплательщиком в налоговой декларации, которая представляется в ИФНС не позднее 30 апреля следующего года. Итоговая сумма исчисленного налога уплачивается за вычетом ранее внесённых авансовых платежей не позднее 15 июля следующего года.

Если предприниматель в процессе своей трудовой деятельности использует труд наемных работников, то он является налоговым агентом по уплате НДФЛ. Налоговый агент - работодатель исчисляет НДФЛ с доходов налогоплательщиков - своих работников и выплачивает им заработную плату уже за вычетом НДФЛ. Общую сумму НДФЛ, удержанную со всех работников работодатель перечисляет в бюджет. Он обязан это сделать не позднее дня фактической выплаты денежных сумм работникам.

Индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, признаётся налогоплательщиком НДС, на что указывает ст.143 НК РФ. Причем статус налогоплательщика НДС бизнесмен приобретает автоматически уже при постановке на налоговый учёт.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это изъятие части добавленной стоимости, созданной налогоплательщиком, после того как он реализует товары, работы и услуги.

Порядок исчисления и уплаты НДС выглядит так. Налог включается в стоимость товара (услуги) и оплачивается покупателем при покупке (косвенно). Затем продавец передаёт сумму налога государству.

Особенностью НДС является тот факт, что этот налог является не

только косвенным налогом, но выступает ещё и таможенным платежом. Если предприниматель перемещает товары через таможенную границу Таможенного союза, то он также признаётся плательщиком НДС. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, устанавливаются гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ с учётом положений Таможенного кодекса Таможенного союза и Федерального закона от 27 ноября 2010г. №311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации". Общие правила взимания НДС при экспорте и импорте товаров, принятые в Российской Федерации и в остальном мире, следующие. При экспорте товара, то есть при продаже товара иностранному покупателю, НДС с налогоплательщика - продавца товара не удерживается. Более того, государство может вернуть налогоплательщику - продавцу все суммы НДС, которые он уплатил своим деловым партнёрам в связи с затратами на экспортируемый товар. При импорте товара, то есть при его покупке у иностранно поставщика, налогоплательщик - покупатель должен уплатить НДС своему государству по ставкам, действующим в государстве для данного вида товара.

Добавленная стоимость - это прирост стоимости продукта за счет включения в неё всех видов затрат, связанных с продуктом, и прибыли от его продажи. Однако при исчислении НДС добавленная стоимость не рассчитывается. Система исчисления НДС предусматривает использование счетов-фактур - специальных документов, которые поставщики товаров и услуг вручают друг другу. В счете-фактуре указывается сумма НДС в составе общей стоимости товара или услуги, в которой учтена вся предшествующая цепочка создания продукта. А сумма НДС, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет, рассчитывается как разница между следующими элементами:

общая сумма НДС в счетах-фактурах налогоплательщика, которые он

выписал получателям своих товаров и услуг;

общая сумма НДС в счетах-фактурах, которые налогоплательщик получил от своих поставщиков.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

реализация товаров, работ и услуг на территории Российской

Федерации, в том числе на безвозмездной основе;

ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

Также объектом налогообложения признаются некоторые операции,

когда налогоплательщик поставляет товары, выполняет работы и оказывает услуги "сам себе", выступая при этом в роли поставщика и покупателя:

передача на территории Российской Федерации товаров, а также -

выполнение работ и оказание услуг для собственных нужд;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного

потребления.

От налогообложения освобождаются услуги, связанные с лечением, образованием, культурой, перевозками пассажиров, жильём, финансовым сектором. Чтобы получить право на освобождение от налогообложения, во многих ситуациях коммерсант должен иметь соответствующую лицензию или аккредитацию, но он может и отказаться от этого права.

НДС исчисляется и уплачивается по итогам каждого квартала. Для исчисления НДС могут применяться ставки 0%, 10% и 18%.

Ставка 0% применяется при экспорте, то есть при вывозе товаров за пределы Российской Федерации. Кроме того, ставка 0% применяется для услуг, связанных с экспортом, к которым относятся:

услуги по международной перевозке товаров;

услуги по транспортировке нефти, нефтепродуктов и природного газа за

пределы Российской Федерации;

услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределы Российской Федерации;

товары, работы и услуги для официального пользования иностранными

дипломатическими представительствами или для личного пользования

персонала этих представительств.

Ставка 10% применяется при реализации продовольственных товаров и товаров для детей, которые включены в списки, приведённые в Налоговом кодексе РФ. Кроме того, ставка 10% применяется при реализации периодических печатных изданий, а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. Ставка 10% применяется для лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

В остальных случаях реализации товаров, работ и услуг применяется налоговая ставка 18%.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трёх месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Сумма НДС к уплате в бюджет по итогам квартала может получиться отрицательной. На основании налоговой декларации отрицательный НДС может быть предъявлен к возмещению из бюджета.

Согласно п.1 ст.145 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей, налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога. Если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта налога у них не превысила в совокупности двух миллионов, то коммерсант может воспользоваться этим правом.

Акциз - это налог на производство следующих категорий товаров:

табачные изделия;

легковые автомобили и мощные мотоциклы;

горюче-смазочные материалы.

Акциз включается в цену тех товаров, потребление которых приносит вред окружающей среде и самим гражданам. Тем самым государство как бы заранее штрафует потребителей таких товаров. Государство на считает возможным запретить производство товаров, потребление которых приводит к негативным последствиям для общества. Но на компенсацию последствий от потребления этих товаров государство собирает дополнительные деньги в виде акциза.

Если подакцизный товар продаётся иностранному покупателю, то акциз не взыскивается. Это логично, поскольку вред от потребления подакцизного товара будет локализован вне территории России. А если подакцизный товар импортируется, то акциз взимается, так как вред от импортного подакцизного товара будет принесён на территории России.

Товар, производство которого облагается акцизом, именуется подакцизным товаром. Для алкогольных напитков и табачных изделий признаком уплаты акциза является наклеенная акцизная марка.

Налогоплательщиками акциза признаются индивидуальные предприниматели и организации, которые производят подакцизные товары или ввозят такие товары на территорию Российской Федерации.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от физических характеристик подакцизного товара: количество, масса, объём и прочие. Например, для алкогольной продукции с объёмной долей этилового спирта свыше 9% ставка на 2013 год установлена 400 рублей за 1 литр безводного спирта.

Акциз исчисляется и уплачивается ежемесячно. Сумма акциза исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Если для производства подакцизных товаров в качестве сырья используются другие подакцизные товары - этиловый спирт, прямогонный бензин, то налогоплательщик приобретает право принять к вычету суммы акциза, включенные в стоимость использованного сырья. Вычеты применяются примерно так же, как это делается при исчислении НДС.

Водный налог платится за пользование таким видом природных ресурсов, как поверхностные водные объекты - это реки, озера, моря и пр. Этот налог постепенно заменяется неналоговым платежом - платой за пользование водным объектом по договору водопользования.

Все водные объекты в пределах государственной границы Российской Федерации (включая моря, исключая пруды, находящиеся на замкнутой территории) находятся в федеральной собственности. Государство не может продавать водные объекты, но может передавать их в так называемое специальное и особое водопользование организациям и гражданам.

Специальное водопользование предусматривает применение технических средств или сооружений. Например, если мы захотим построить на реке водозабор, пристань или гидроэлектростанцию, то это будет считаться специальным водопользованием. А особое водопользование предоставляется по решению Правительства Российской Федерации для обеспечения государственных нужд.

Таким образом, чтобы платить водный налог, надо сначала получить лицензию на специальное или особое водопользование.

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, которые осуществляют специальное или особое водопользование на основании лицензий, полученных до ввода в действие Водного кодекса РФ (1 января 2006 года).

Недра в границах территории Российской Федерации, включая содержащиеся в них полезные ископаемые, являются государственной собственностью. Участки недр нельзя продавать, но их можно передавать в пользование. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) - это плата за такой вид пользования недрами, когда из недр извлекаются полезные ископаемые товарной ценности. Налог рассчитывается пропорционально количеству или стоимости добытых полезных ископаемых.

Прежде чем платить налог, необходимо получить лицензию на пользование недрами с видом пользования "добыча полезных ископаемых". Несмотря на то, что в Налоговом кодексе РФ предусмотрена возможность уплаты НДПИ индивидуальными предпринимателями, но основными плательщиками налога являются организации. Это связано с тем, что предпринимателю сложно выдержать конкуренцию с организациями в борьбе за право получения лицензии на добычу полезных ископаемых.

Налоговая база по НДПИ определяется как стоимость добытых полезных ископаемых без НДС и акциза.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от видов полезных ископаемых в диапазоне от 3,8% до 8,0 %.

Налог исчисляется и уплачивается ежемесячно. Сумма налога рассчитывается раздельно по видам добытых полезных ископаемых как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по нефти, попутному газу, газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья и углю исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Дикие звери, птицы, рыбы, моллюски и водные млекопитающие, обитающие в пределах территории и прибрежной экономической зоны Российской Федерации, - это природные ресурсы, которые считаются государственной собственностью. Если кто-либо пользуется этими ресурсами, то с него в качестве платы за пользование взимаются следующие сборы:

сбор за пользование объектами животного мира;

сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Первый сбор можно упрощённо назвать сбором за охоту, а второй - сбором за рыбную ловлю.

Обязанность уплаты сбора за пользование объектами животного мира возникает при получении разрешения на добычу охотничьих ресурсов.

Обязанность уплаты сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов возникает при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов. Разрешение выдаётся на промышленное рыболовство и некоторые другие виды рыболовства, то есть когда рыболовство рассматривается как предпринимательская деятельность. А любительским и спортивным рыболовством могут заниматься любые физические лица, как правило, бесплатно и без специального разрешения.

Плательщиками сборов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие разрешения на добычу объектов животного мира и на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.

Объектами обложения признаются объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнями, приведёнными в Налоговом кодексе РФ. Представители коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока освобождаются от уплаты сборов, если добываются объекты животного мира и водные биологические ресурсы для собственного потребления в пределах утверждённых лимитов.

Ставки сбора за пользование объектами животного мира устанавливаются поштучно, а ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов устанавливаются за тонну.

Сбор за пользование объектами животного мира уплачивается при получении разрешения на добычу указанных объектов.

Индивидуальный предприниматель после получения такого разрешения должен представить в ИФНС сведения о разрешении и суммах сборов.

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов может уплачиваться по частям: равными долями, раз в месяц, в течении всего срока действия разрешения.

Если индивидуальный предприниматель не использовал полученное разрешение, то по истечении его срока действия они могут обратиться в ИФНС по месту нахождения органа, выдавшего указанное разрешение, за полным или частичным возвратом сумм сбора.

Транспортный налог призван компенсировать государству хлопоты, которые создают ему автомобили и другие транспортные средства.

Плательщиками транспортного налога признаются юридические и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признаются автомобили и другие транспортные средства, включая водные и воздушные, факт владения которыми требует государственной регистрации.

Налоговый кодекс РФ устанавливает базовые ставки налога. Эти ставки могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов Федерации, на не более чем в 10 раз. Кроме того, субъекты Федерации могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств. Например, для легкового автомобиля с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил установлена базовая ставка в размере 2,5 руб. за лошадиную силу. Налоговые ставки растут при увеличении мощности транспортных средств.

Налог исчисляется и уплачивается по итогам года. Сумма налога рассчитывается раздельно по всем зарегистрированным транспортным средствам как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Поступления и выбытия транспортных средств учитываются с точностью до месяца.

Земля - это важнейший природный ресурс, основа нашего существования. Земля используется гражданами, организациями, властями разных уровней для размещения жилья, дорог коммуникаций и инфраструктурных объектов, для ведения сельского хозяйства.

Если земельный участок находится в собственности или пользовании гражданина или организации, то за него следует уплачивать земельный налог.

Налог призван компенсировать местным властям хлопоты по обустройству окружающей территории. Кроме того, земельный налог стимулирует собственников и пользователей земельных участков, использовать их эффективно. За простаивающий, заросший бурьяном участок платить налог неинтересно, от такого участка лучше избавиться - продать, передать тому, кто сможет распорядиться участком с пользой для себя или для дела.

Налоговая база определяется по данным государственного кадастрового учёта.

Налог является местным налогом. Налоговые ставки устанавливаются представительными органами муниципальных образований и законами городов Москва и Санкт-Петербург.

Плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на основании права собственности или права бессрочного пользования.

Налоговая база определятся как кадастровая стоимость земельного участка.

Налоговым периодов признаётся календарный год. Для организаций и индивидуальных предпринимателей местные власти могут ввести отчётные периоды: первый квартал, второй и третий кварталы календарного года, но могут и не вводить их.

Налоговая ставка может быть установлена местными властями в пределах 0,3% в отношении земельных участков, предназначенных для сельского хозяйства, подсобного или дачного хозяйства, жилья и жилищно-коммунальной инфраструктуры. Для остальных категорий земельных участков налоговая ставка может быть установлена в пределах 1,5%.

Налог исчисляется и уплачивается по окончании года по месту нахождения земельного участка.

Срок уплаты устанавливают местные власти. Причём для индивидуальных предпринимателей этот срок не может быть установлен ранее 1 февраля.

Индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости.

По решению местных властей по окончании каждого квартала индивидуальные предприниматели могут уплачивать авансовые платежи в размере четверти годового платежа.

Налог на имущество физических лиц - это налог на недвижимое имущество, расположенное на территории Российской Федерации и находящееся в собственности физических лиц.

Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники недвижимого имущества. Граждане, имеющие особые заслуги перед государством, освобождаются от уплаты налога.

От налогообложения освобождается имущество, которое используется для предпринимательской деятельности с применением любого специального режима налогообложения:

упрощённая система налогообложения;

патентная система налогообложения;

система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход;

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Объектами налогообложения признаётся недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации: жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение.

Налоговой базой является инвентаризационная стоимость имущества.

Налоговые ставки устанавливаются местными органами власти в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения на своих территориях в следующих пределах:

до 300 тысяч рублей (включительно) - до 0,1% (включительно);

свыше 300 тысяч рублей до 500 тысяч рублей (включительно) - свыше 0,1% до 0,3% (включительно);

свыше 500 тысяч рублей - свыше 0,3% до 2,0% (включительно).

Налог исчисляется и уплачивается по окончании года. ИФНС

получает сведения об объектах налогообложения от органов,

которые занимаются кадастровым и техническим учетом недвижимого

имущества, по состоянию на 1 января. Если гражданин имеет права на

льготы или освобождения, то он должен самостоятельно сообщить об

том в инспекцию ФНС. Не позднее 1 октября инспекция рассчитывает

сумму налога и отправляет налогоплательщику уведомление на уплату

налога за завершившийся год. Налог нужно уплатить не позднее 1

ноября.

Как любой бизнес на людских пороках, игорный бизнес очень прибыльный. Государство разными способами препятствует распространению игорного бизнеса в Российской Федерации. Налог на игорный бизнес - одно их таких препятствий. Налог относится к региональным налогам.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения признаётся оборудование, используемое для азартных игр. Налогоплательщик должен регистрировать объекты налогообложения в ИФНС по месту расположения этих объектов.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Федерации в следующих пределах:

за один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;

за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;

за один процессинговый центр тотализатора или букмекерской конторы - от 25000 до 125000 рублей;

за один пункт приёма ставок тотализатора или букмекерской конторы - 5000 до 7000 рублей.

Налог исчисляется и уплачивается ежемесячно.

1.3 Упрощённая система налогообложения (УСН)

Наряду с общей системой налогообложения индивидуальный предприниматель вправе применять УСН. Этот налоговый режим изначально был ориентирован на индивидуальных предпринимателей как представителей малого бизнеса. И многие предприниматели выбирают именного его.

Применять УСН может не всякий предприниматель, а лишь тот, кто отвечает всем требованиям ст.346.12 и 346.13 НК РФ, которыми установлен ряд ограничений в части применения упрощенной системы налогообложения.

Фактически есть четыре вида ограничений:

по размеру доходов;

по видам деятельности;

по количеству наёмных работников;

по стоимости основных средств.

Для индивидуальных предпринимателей, которые только хотят перейти на УСН, никаких ограничений по размеру доходов нет. Однако пред переходом на УСН индивидуальному предпринимателю необходимо прикинуть размер доходов, которые он собирается в будущем получить. Это связано с тем, что если нарастающим итогом с начала года его доход превысит 60 миллионов рублей, то он не вправе продолжать применение УСН.

Не вправе применять УСН коммерсанты, которые:

занимаются производством подакцизных товаров, а также добычей полезных ископаемых;

перешли на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).

Не могут применять УСН предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый период превышает 100 человек.

Для индивидуальных предпринимателей, которые только хотят перейти на УСН, никаких ограничений по стоимости имеющихся у них основных средств нет. Но если в процессе УСН стоимость основных средств, используемых предпринимателем, превысит 100 миллионов рублей, он потеряет право на применение УСН.

Если предприниматель удовлетворяет выше перечисленным требованиям, то ему необходимо уведомить ИФНС о переходе на данный спецрежим. С 1 января 2013 года такое уведомление нужно подать не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего году, начиная с которого он переходит на УСН.

Объектами налогообложения при применении УСН признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. В зависимости от этого определяется и налоговая ставка. Так, в случае. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %, а если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. При этом избранный объект налогообложения должен быть указан налогоплательщиками в заявлении о переходе на УСН.

Для предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговой базой признаётся денежное выражение полученных ими доходов.

Для тех, кто выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговой базой признаётся денежное выражение полученных ими доходов, уменьшенных на величину понесённых ими расходов.

Согласно п.6 ст.346.18 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут уплачивать минимальный налог. Минимальный налог исчисляется по итогам налогового периода в размере 1% от налоговой базы. Уплата минимального налога осуществляется только в том случае, если сумма исчисленного налога за налоговый период в общем порядке меньше суммы исчисленного ими за данный период времени минимального налога, либо если по итогам налогового периода у них отсутствует налоговая база (получен убыток).

Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате следующих налогов:

налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст.174.1 НК РФ.

В отношении иных налогов: они уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в общем порядке в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Безусловно, УСН значительно облегчает жизнь предпринимателям.

Во-первых, уплата налога при УСН заменяет значительную часть налогов, уплачиваемых при общей системе налогообложения.

Во-вторых, значительно упрощена процедура ведения налогового учёта.

Ещё одним плюсом применения УСН с объектом "доходы" является то, что налоговые органы довольно редко проверяют предпринимателей, применяющих такую шестипроцентную "упрощёнку". Если предприниматель вовремя будет платить все налоги и сдавать отчетность, то "общение" с налоговой будет сведено к минимуму.

Единственным существенным минусом работы на "упрощенке" можно назвать то, что покупатели (заказчики) иногда отказываются сотрудничать с продавцами - "упрощенцами" в связи с тем, что "упрощенец" не является плательщиком НДС, и, как следствие, покупатель (заказчик), являющийся плательщиком НДС, не имеет возможность получить налоговый вычет по НДС по приобретённым товарам (работам, услугам).

1.4 Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД)

Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД) представляет собой специальный налоговый режим.

Суть её заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД предприниматели не учитывают реально полученный доход, а уплачивают налог на основании размера вмененного им дохода, который регламентируется главой 26.3 НК РФ. При исчислении налога не учитываются расходы, осуществляемые в ходе предпринимательской деятельности. ЕНВД вводится на местном уровне. Право на ведение ЕНВД на территории соответствующего муниципального образования принадлежит представительным органам власти (п.1ст.346.26 НК РФ). К полномочиям указанных органов власти относится определение перечня облагаемых видов деятельности в пределах федерального перечня, а также установление величины понижающего коэффициента К2 (п.3 ст.346.26 НК РФ).

К примеру, на территории Нижнего Новгорода данный налог уплачивается на основании Постановления городской Думы города Нижнего Новгорода от 21 сентября 2005 года №50 " О едином налоге на вменённый доход для отдельных видов деятельности".

Плательщиками ЕНВД признаются индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определённых сферах. Виды деятельности, которые облагаются ЕНВД определены в ст.346.26 НК РФ. К ним относятся: оказание бытовых услуг, оказание ветеринарных услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и др.

Применение ЕНВД является правом коммерсанта: с 1 января 2013года данный вид специального налогового режима становится добровольным. Такие изменения в главу 26.3 НК РФ с указанной даты внесены Законом №94 - ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации". В соответствии с этим законом по так называемым видам "вменённой" деятельности на коммерсанты с 1 января 2013 года должны самостоятельно решать, платить по ним ЕНВД или применять иную систему уплаты налогов.

Налоговым Кодексом определён ряд ограничений по переходу на уплату ЕНВД.

Если коммерсант ведёт свой бизнес в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, то перейти на уплату ЕНВД он не сможет, запрет на это установлен п.2.1 ст.346.26 НК РФ.

Кроме того, не смогут платить ЕНВД предприниматели:

обладающие статусом крупнейших налогоплательщиков;

среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в пп.13 и 14 п.2 ст.246.26 НК РФ в части оказания услуг по передаче во временное пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Если же в месте деятельности ЕНВД введён, а коммерсант отвечает всем требованиям гл.26.3 НК РФ, то он может принять решение о переходе на ЕНВД.

В этом случае предприниматель освобождается от уплаты:

налога га доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Кроме того, предприниматель - плательщик ЕНВД не признаётся плательщиком НДС, за исключением НД, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в п.4 ст.346.26 НК РФ, осуществляются предпринимателем - плательщиком ЕНВД в соответствии с иными режимами налогообложения.

Применение ЕНВД не освобождает индивидуального предпринимателя от обязанностей налогового агента в отношении уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии со ст.226 НК РФ. Также плательщики ЕНВД в общем порядке исполняют обязанности налоговых агентов по НДС.

В соответствии со ст.346.29 НК РФ объектом обложения ЕНВД для индивидуального предпринимателя по конкретному виду деятельности является так называемый вменённый доход. Под вменённым доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учётом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной НК РФ ставке.

Величина вменённого дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определённому виду деятельности, скорректированная на соответствующие коэффициенты. Такое количественное измерение величины вменённого дохода является налоговой базой для расчета ЕНВД.

Величины базовой доходности по каждому из видов деятельности, подлежащих переводу на уплату ЕНВД, установлены непосредственно самим НК РФ (п.3ст.346.29 НК РФ).

Все корректирующие коэффициенты базовой доходности, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, так же четко прописаны в НК РФ.

Коэффициент К1 - это устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги). В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25 декабря 2002года № 1834-р Минэкономразвития России ежегодно на основе данных Госкомстата России не позднее 20 ноября должно публиковать в "Российской газете" согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год.

Коэффициент К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, особенность места ведения предпринимательской деятельности, фактический период осуществления деятельности и др.

Расчет ЕНВД наглядно можно представить следующей схемой.

Рис. 1.3 Единый налог на вменённый доход.

Подобные документы

Понятие и сущность индивидуальной предпринимательской деятельности. Роль индивидуального предпринимательства в экономике. Анализ особенностей, основные проблемы и совершенствование законодательной базы налогообложения предпринимательской деятельности.

дипломная работа , добавлен 20.01.2013


Понятие, сущность, признаки и нормативное регулирование индивидуальной предпринимательской деятельности. Характеристика особенностей налогообложения лиц, применяющих систему для сельхозпроизводителей, а также патентную, вмененную, общую или упрощенную.

курсовая работа , добавлен 15.06.2017


Индивидуальное предпринимательство как форма ведения бизнеса. Анализ налогообложения индивидуальных предпринимателей на примере ИП Сухановой Н.М. Разработка рекомендации по выбору оптимальной системы налогообложения индивидуальных предпринимателей.

дипломная работа , добавлен 23.10.2012


Законодательные основы деятельности индивидуальных предпринимателей. Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей. Порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход. Совершенствование налогообложения предпринимателей.

отчет по практике , добавлен 16.01.2012


Исторические этапы налогообложения индивидуальных предпринимателей. Фискальная политика за рубежом, временные льготы. Нормативное регулирование налогообложения индивидуальных предпринимателей при применении общего режима налогообложения в России.

курсовая работа , добавлен 15.01.2014


Исследование систем налогообложения, роли налогов в РФ. Характеристика основных налогов и их элементов при традиционной и упрощенной системе налогообложения. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и действующей системы налогообложения ОАО "Искра".

дипломная работа , добавлен 12.12.2011


Основные методы оптимизации налогообложения. Направления планирования отдельных видов налогов. Анализ системы налогообложения ООО "Радуга". Анализ основных финансовых показателей. Направления совершенствования деятельности в области налогообложения.

дипломная работа , добавлен 18.05.2016


Системы налогообложения индивидуального предпринимателя. Практика применения упрощенной системы налогообложения, системы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Анализ налоговой нагрузки индивидуального предпринимателя.

дипломная работа , добавлен 19.04.2014


Анализ системы налогообложения малых предприятий и принципов построения системы налогообложения на предприятии. Экономическая сущность и понятие системы налогообложения, функций и видов налогов. Особенности системы налогообложения коммерческих фирм.

курсовая работа , добавлен 28.02.2010


Нормативно-правовое регулирование деятельности индивидуальных предпринимателей. Системы налогообложения: общий режим; единый налог на вмененный доход. ИП Ефимов П.К. как налоговый агент. Основные проблемы налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Налогообложение НДФЛ доходов индивидуального предпринимателя

Индивидуальные предприниматели, так же, как и коммерческие фирмы, признаются самостоятельными плательщиками налогов и сборов, установленных российским налоговым законодательством. Если бизнесмен применяет так называемую общую систему налогообложения, то он уплачивает налог на доходы физических лиц. О том, в каком порядке производится обложение доходов индивидуального предпринимателя, мы и поговорим в нижеприведенном материале.

Итак, если при ведении бизнеса зарегистрированный в установленном порядке индивидуальный предприниматель не применяет специальные налоговые режимы, предусмотренные разделом VIII.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), то он уплачивает налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), регулируемый главой 23 НК РФ.

Для справки: индивидуальный предприниматель, использующий наемный труд, при выплате доходов другим физическим лицам признается еще и налоговым агентом по НДФЛ, на что указывает статья 226 НК РФ.

Особенности исчисления НДФЛ индивидуальными предпринимателями определены статьей 227 НК РФ, в соответствии с которой исчисление и уплата налогов производится коммерсантом только с доходов, полученных им от ведения бизнеса. При этом объектом налогообложения на основании статьи 210 НК РФ являются все доходы индивидуального предпринимателя, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

При налогообложении индивидуальный предприниматель учитывает как доходы, полученные непосредственно от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 227 НК РФ, так и все прочие доходы, которые он получил как обычное физическое лицо, вне рамок ведения бизнеса.

Из положений главы 23 НК РФ вытекает, что налоговая база определяется индивидуальным предпринимателем отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены различные налоговые ставки.

Напоминаем, что на сегодняшний день, помимо общей ставки налога 13%, статьей 224 НК РФ предусмотрено несколько специальных налоговых ставок, а именно: 9, 15, 30 и 35%. При этом из статьи 224 НК РФ вытекает, что предпринимательские доходы коммерсанта облагаются налогом по общей ставке налога.

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ определено, что налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организации), определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Следовательно, сегодня коммерсанты вправе уменьшить свою налогооблагаемую базу по НДФЛ на:

1. стандартные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 218 НК РФ;

2. социальные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 219 НК РФ;

3. инвестиционные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 219.1 НК РФ;

4. имущественные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 220 НК РФ;

5. налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, предусмотренные статьей 220.1 НК РФ;

6. налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе, предусмотренные статьей 220.2 НК РФ;

7. профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 221 НК РФ.

В отношении инвестиционных налоговых вычетов, отметим, что данный вид вычетов введен с 1 января 2015 года Федеральным законом от 28 декабря 2013 года № 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее – Закон № 420-ФЗ). Применяется этот вид вычетов с учетом положений пунктов 1, 2 статьи 5 Закона № 420-ФЗ.

В отношении же вычетов, связанных с убытками налогоплательщика, напомним, что:

– пятая категория налоговых вычетов по НДФЛ появилась в НК РФ с 1 января 2010 года. Этот вид налоговых вычетов по НДФЛ с указанной даты ввел в главу 23 НК РФ Федеральный закон от 25 ноября 2009 года № 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее – Закон № 281-ФЗ). При этом, как сказано в пункте 6 статьи 13 Закона № 281-ФЗ уменьшение налоговой базы на указанные вычеты производится по суммам убытков, полученных только с налогового периода 2010 года. Если такой убыток был получен коммерсантом ранее, то воспользоваться по нему данным вычетом он не сможет. Аналогичные разъяснения на этот счет дают, и финансисты в своем письме от 1 июля 2011 года № 03-04-05/3-470.

– шестая группа вычетов применяется налогоплательщиками с 1 января 2012 года, на что указывают положения Федерального закона от 28 ноября 2011 года № 336-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инвестиционном товариществе". Суть их применения состоит в том, что убытки, полученные коммерсантом от участия в договоре инвестиционного товарищества, он вправе учитывать при расчете налоговой базы по НДФЛ в течение десяти лет следующих за годом получения убытков.

Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов индивидуальным предпринимателям определен статьей 221 НК РФ, в соответствии с которой коммерсанты при исчислении налоговой базы вправе применить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением предпринимательских доходов.

Обратите внимание!

Профессиональные вычеты применяются коммерсантами только в отношении доходов, полученных от ведения бизнеса. При этом статьей 221 НК РФ прямо определено, что состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Обратите внимание!

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 16 июля 2014 года № 03-04-05/34662, это норма касается исключительно самого состава расходов коммерсанта, но не порядка их определения.

Глава 25 НК РФ, как известно, позволяет организациям признавать свои расходы методом начисления или кассовым. Правила исчисления НДФЛ, изложенные в главе 23 НК РФ, содержат особый порядок признания доходов и расходов, в силу чего для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, то есть расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов. Поэтому отсылочная норма статьи 221 НК РФ касается исключительно самого состава расходов коммерсанта, а не порядка их определения.

Вместе с тем, суды не согласны с таким подходом, на что, в частности, указывает Решение ВАС Российской Федерации от 8 октября 2010 года № ВАС-9939/10, из которого вытекает, что индивидуальные предприниматели могут признавать свои расходы и методом начисления.

Тем не менее, нужно сказать, что использование точки зрения арбитров чревато судебными издержками, поэтому тем, кто к этому не готов, рекомендуем придерживаться официальной позиции Минфина России.

Итак, состав своих налогооблагаемых расходов индивидуальный предприниматель определяет в том же порядке, что и организации, уплачивающие налог на прибыль. Напомним, что расходам в главе 25 НК РФ посвящены статьи 253 – 269 НК РФ, причем любые из них могут признаваться налогооблагаемыми расходами лишь при условии того, что они отвечают требованиям статьи 252 НК РФ.

Следовательно, по общему правилу учесть в составе профессиональных налоговых вычетов индивидуальный предприниматель может только те произведенные расходы, которые:

– обоснованы;

– документально подтверждены;

– осуществлены в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

При этом все три критерия должны соблюдаться одновременно.

Однако из общего правила имеется одно исключение. Глава 23 НК РФ позволяет в составе профессионального вычета учесть и неподтвержденные доходы коммерсанта, на что указывает абзац 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ. Согласны с этим и налоговики столицы, о чем говорит письмо УФНС России по городу Москве от 27 марта 2009 года № 20-14/2/028404.

Имейте в виду, что такой профессиональный вычет применяется при отсутствии документального подтверждения расходов и размер его ограничен 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности!

Как следует из постановления ФАС Московского округа от 12 января 2010 года № КА-А40/14809-09 по делу № А40-94129/08-14-457, для применения вычета в размере 20% от общей суммы предпринимательских доходов коммерсанту не нужно доказывать, что он реально понес расходы, связанные с ведением бизнеса.

Обратите внимание!

Пунктом 3 статьи 221 НК РФ закреплено важное правило – при определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Иными словами, если коммерсант применяет вычет в размере 20% доходов, то уменьшить налоговую базу на фактически произведенные расходы нельзя!

При этом статья 221 НК РФ прямо выделяет некоторые виды расходов, которые включаются коммерсантами в профессиональный вычет. К таковым, в частности, относятся начисленные либо уплаченные коммерсантом за налоговый период:

– суммы налогов (за исключением НДФЛ), причем суммы налога на имущество физических лиц, уплаченные бизнесменом, принимаются к вычету лишь в том случае, если налогооблагаемое имущество (за исключением жилья, дач и гаражей), непосредственно используется в бизнесе.

– суммы страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Применяется профессиональный налоговый вычет индивидуальными предпринимателями по окончании налогового периода. Причем вычет индивидуальному предпринимателю предоставляет налоговая инспекция на основании поданной им налоговой декларации по НДФЛ. Заметим, что, по мнению контролеров, выраженному в письме Минфина России от 26 января 2007 года № 03-04-07-01/16, для получения профессионального налогового вычета налогоплательщик должен вместе с декларацией представить в налоговую инспекцию еще и документы, подтверждающие его расходы. Вместе с тем, по мнению автора, такое требование не вполне правомерно, ведь сама глава 23 НК РФ такого требования к индивидуальным предпринимателям не предъявляет.

Кстати, данный подход подтверждается и Решением ВАС Российской Федерации от 6 августа 2008 года № 7696/08 "О признании недействующим абзаца пятого письма Минфина Российской Федерации от 26 января 2007 года № 03-04-07-01/16".

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Такой порядок утвержден Приказом Минфина России № 86н, МНС Российской Федерации № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 года "Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" (далее – Порядок), который определяет основные правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями.

Из пункта 2 Порядка вытекает, что в целях налогообложения НДФЛ индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется путем фиксирования их в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее – КУДИР) индивидуального предпринимателя в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Примерная форма КУДИР индивидуального предпринимателя приведена в Приложении к Порядку. Она состоит из следующих разделов:

– Сведения об индивидуальном предпринимателе;

– Раздел 1. Учет доходов и расходов;

– Раздел 2. Расчет амортизации основных средств;

– Раздел 3. Расчет амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, не списанным по состоянию на 1 января 2002 года;

– Раздел 4. Расчет амортизации нематериальных активов;

– Раздел 5. Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержаний с них налогов;

– Раздел 6. Определение налоговой базы.

При необходимости индивидуальный предприниматель по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму КУДИР, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой, осуществляемой им деятельности, на это указывает пункт 7 Порядка.

КУДИР индивидуального предпринимателя предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. Она может вестись как на бумажных носителях, так и в электронной форме. Если используется электронный вариант ведения КУДИР, то по окончании налогового периода индивидуальный предприниматель обязан вывести этот регистр на бумажный носитель путем распечатки.

В КУДИР отражаются имущественное положение предпринимателя, а также результаты его предпринимательской деятельности за налоговый период.

Если индивидуальный предприниматель занимается ведением нескольких видов деятельности, то учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется им раздельно по каждому из видов предпринимательства.

В соответствии с Порядком индивидуальные предприниматели заполняют КУДИР на основании первичных учетных документов. Причем КУДИР не является первичным документом, в силу чего при проведении проверок она не может выступать подтверждением расходов индивидуального предпринимателя. Это подтверждается и мнением арбитров, изложенным в постановлении ФАС Уральского округа от 27 января 2010 года № Ф09-11393/09-С3 по делу № А60-26432/2009-С6.

Отметим, что налоговое право Российской Федерации не содержит самостоятельного понятия первичного учетного документа, поэтому на основании статьи 11 НК РФ коммерсант должен руководствоваться понятием первичного документа, закрепленным в бухгалтерском законодательстве.

Причем, с 1 января 2013 года для этих целей он должен обратиться к Федеральному закону от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ). Требования к первичным учетным документам определены статьей 9 Закона № 402-ФЗ.

Практически те же требования изложены и в пункте 9 Порядка.

Разница состоит в том, что до 1 января 2013 года коммерсант по общему правилу обязан был применять унифицированные формы бухгалтерской "первички", а после указанной даты он вправе подтверждать свои расходы любыми формами, в том числе и разработанными самостоятельно, содержащими обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ.

КУДИР должна быть пронумерована и прошнурована. На ее последней странице указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения.

Хранить КУДИР индивидуальные предприниматели должны в течение четырехлетнего срока, на что указывает пункт 48 Порядка. На это же указывает постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 января 2011 года по делу № А58-2951/10. Аналогичные сроки хранения распространяются и на первичные учетные документы предпринимателя, а также на иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Причем, как сказано в письме Минфина России от 11 мая 2012 года № 03-02-08/45, физическое лицо, являющееся индивидуальным предпринимателем, должно обеспечивать сохранность первичных учетных документов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в течение четырех лет независимо от прекращения статуса индивидуального предпринимателя.

При хранении КУДИР индивидуальным предпринимателем должна обеспечиваться ее защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибок в КУДИР должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно подтверждаться их подписями с указанием даты внесения исправлений.

Доходы и расходы индивидуального предпринимателя отражаются в КУДИР кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, например, денежных платежей, на что указывает пункт 13 Порядка. В силу этого, контролирующие органы настаивают на том, что коммерсанты не вправе использовать метод начисления, о чем говорит и письмо финансистов от 25 января 2008 года № 03-04-05-01/15.

В тоже время следует иметь в виду, что Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 8 октября 2010 года № ВАС-9939/10 пункт 13 Порядка признан не соответствующим НК РФ, а, следовательно, и недействующим. А раз так, то коммерсант может работать и по методу начисления. Избранный порядок признания доходов и расходов следует закрепить в своей учетной политике.

В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Понятно, что вопрос о методе признания доходов и расходов тесно связан с обложением НДФЛ сумм полученных авансов.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 29 августа 2012 года № 03-04-05/8-1022, индивидуальный предприниматель при ведении бизнеса обязан включить авансовые платежи, полученные от покупателей в счет будущих поставок товара, в налоговую базу по НДФЛ того налогового периода, в котором они получены, независимо от даты осуществления поставок товара. Аналогичное мнение высказано Минфином России в письмах от 17 августа 2012 года № 03-04-05/8-967, от 24 января 2012 года № 03-04-05/8-59.

Вместе с тем, имеются судебные решения, в которых арбитры считают, что полученные коммерсантом авансы включаются в налоговую базу по НДФЛ того налогового периода, в котором произошла отгрузка товаров. В частности, такое мнение суда изложено в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 февраля 2009 года № А10-1614/08-Ф02-344/09 по делу № А10-1614/08. Учитывая то, что пункт 13 Порядка признан недействующим, коммерсант должен принять самостоятельное решение о периоде включения полученных авансов в свою доходную часть.

Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью, не учтенной для налогообложения.

Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

Порядок обязывает коммерсантов учитывать расходы в соответствии с особенностями, установленными пунктом 15 Порядка. В тоже время, вышеуказанным решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 8 октября 2010 года № ВАС-9939/10 подпункты 1 – 3 пункта 15 также признаны недействующими. Поэтому те индивидуальные предприниматели, которые выбрали для работы кассовый метод, вправе учитывать в своей расходной части оплаченные расходы вне зависимости от даты получения дохода.

А вот амортизация по-прежнему учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период.

Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются у индивидуального предпринимателя на:

– материальные расходы;

– расходы на оплату труда;

– амортизационные отчисления;

– прочие расходы.

В состав материальных расходов индивидуального предпринимателя включаются затраты:

– на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также для обеспечения технологического процесса, для упаковки и иной подготовки изготовленных и (или) реализуемых товаров;

– на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в использование;

– на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

– на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий;

– на приобретение работ и услуг, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

В состав расходов на оплату труда включаются любые начисления (выплаты) работникам в денежной и (или) натуральной формах, за исключением расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров. Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов индивидуальных предпринимателей в момент выплаты денежных средств.

Амортизационные отчисления. К амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Следовательно, первоначальная стоимость основного средства, принимаемого к учету индивидуальным предпринимателем, списывается на расходы посредством начисления амортизации только после выполнения обязательств по его оплате и перехода права собственности на данное имущество. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в письме Минфина России от 7 ноября 2011 года № 03-04-05/8-859.

Обратите внимание, что Порядок обязывает коммерсантов применять исключительно линейный метод начисления амортизации. Однако это противоречит нормам НК РФ, в силу чего при определении амортизационных отчислений индивидуальный предприниматель может начислять амортизацию и нелинейным методом. Кстати, на это указывает и постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 февраля 2006 года по делу № Ф04-8776/2005(17629-А45-33).

Обратите внимание!

Для начисления амортизации не имеет значения момент приобретения основного средства, до начала осуществления предпринимательской деятельности или после.

НК РФ и Порядком не установлено, что начисление амортизации производится только по основным средствам, которые приобретены физическим лицом после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

По мнению ФНС России, вне зависимости от времени приобретения основного средства индивидуальный предприниматель вправе начислять по нему амортизацию, в случае использования основного средства для извлечения дохода от предпринимательской деятельности. Данные выводы содержатся в письме ФНС России от 25 июля 2013 года № ЕД-4-3/13609@ "О принятии к учету автомобиля в качестве основного средства".

В состав прочих расходов у индивидуальных предпринимателей относятся следующие расходы:

– суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением НДФЛ, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ;

– суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

– расходы по обеспечению пожарной безопасности, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, расходы по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

– расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

– расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

– расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

– арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

– расходы на командировки работников, выплаченные в установленном порядке;

– расходы на оплату информационных услуг, а также периодических изданий по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью индивидуального предпринимателя, а также информационных систем при наличии подтверждающих документов об их использовании;

– расходы на оплату консультационных и юридических услуг;

– иные расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

В силу пункта 2 статьи 227 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Как сказано в письме Минфина России от 24 декабря 2008 года № 03-04-05-01/471 авансовые платежи по НДФЛ рассчитываются налоговыми органами исходя из сумм предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период, а исчисление и уплата НДФЛ по окончании налогового периода производятся налогоплательщиком самостоятельно с учетом сумм авансовых платежей, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Это касается и индивидуальных предпринимателей (письмо Минфина России от 18 мая 2012 года № 03-04-05/8-641).

В соответствии с пунктом 7 статьи 227 НК РФ при появлении в течение года первых предпринимательских доходов начинающий бизнесмен обязан представить в свою налоговую инспекцию декларацию по форме 4-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 27 декабря 2010 года № ММВ-7-3/768@ "Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)". Причем сделать это нужно в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления доходов от ведения бизнеса. В декларации предприниматель-новичок должен указать сумму предполагаемого им к получению дохода. Заметим, что также следует поступить и предпринимателю "со стажем" в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения дохода в налоговом периоде. В этом случае налоговики сделают перерасчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий год по не наступившим срокам уплаты. На это указывает пункт 10 статьи 227 НК РФ.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ.

Авансовые платежи уплачиваются индивидуальным предпринимателем на основании налоговых уведомлений:

за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

По итогам налогового периода предприниматель также обязан подать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, но уже по форме 3-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 24 декабря 2014 года № ММВ-7-11/671@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме". Причем сделать это необходимо не позднее 30-го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений статьи 227 НК РФ, уплачивается по месту учета индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.